Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «3-НДФЛ: чем грозит пропуск срока уплаты налога». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует знать, что само понятие «налоговые штрафы» не имеет к Уголовному кодексу никакого отношения. А потому причислять «штрафы» к уголовной ответственности – грубейшая ошибка и полное незнание основ юриспруденции.
Уголовные преступления
Ряд статей Уголовного кодекса предусматривает ответственность за налоговые преступления, а именно ст.ст. 198–199.4 УК РФ. Диспозиция этих статей дифференцирует меру наказания в зависимости от тяжести совершенного преступления или в зависимости от личности подсудимого. Среди этих мер наказания есть и штрафы, и лишение свободы, и исправительные работы, при этом вне зависимости от вида наказания, это все равно будет уголовное наказание.
Еще одним существенным дифференцирующим признаком является то, что субъектом преступления всегда является только физическое лицо. Это означает, что к уголовной ответственности может быть привлечен только гражданин, но не, например, субъект предпринимательской деятельности.
Так, привлечены в качестве подозреваемых, обвиняемых и подсудимых, могут быть только конкретные лица, чья вина в нарушении налогового законодательства была непосредственной и чьи действия подпадают под Уголовный кодекс. При этом для привлечения к уголовной ответственности должны быть соблюдены два условия:
- умышленный или халатный характер действий обвиняемого;
- причинение обвиняемым государству ущерба в крупных или особо крупных размерах;
- достижение обвиняемым возраста 16 лет.
Если нет хотя бы одного из этих условий, привлечение к уголовной ответственности невозможно.
Отдельного пояснения требует ст. 199 УК РФ, поскольку, на неподготовленный взгляд, она указывает на возможность привлечения к ответственности организации. На самом деле нет. К ответственности может быть привлечено должностное лицо: руководитель или главный бухгалтер (или оба сразу) виновные в уклонении от исполнения налоговых обязательств.
То есть, в конечном счете, к уголовной ответственности все равно будет привлечено физическое лицо, и именно оно будет подвергнуто уголовному наказанию, но никак не организация или предприятие.
Неуплата страховых взносов
Каждый предприниматель, независимо от наличия доходов от бизнеса, должен платить страховые взносы за себя. Срок уплаты обязательной суммы взносов – в любое время не позднее 31 декабря текущего года.
Для дополнительного взноса в сумме 1% от годовых доходов, превышающих 300 тысяч рублей, установлен другой срок уплаты. Если вы получили в 2023 году доход выше этого лимита, то дополнительный внос можно заплатить до 1 июля 2024 года.
Надо ли платить штрафы ИП за неуплату страховых взносов? Это зависит от того, правильно ли были рассчитаны взносы. По мнению Минфина (письмо от 24 мая 2017 г. N 03-02-07/1/31912), наказывать ИП за неуплату страховых взносов штрафом нельзя, если их сумма не была занижена намеренно или по ошибке.
Соответственно, если взносы начислены верно и правильно отражены в своевременно сданной отчётности или расчёте, то нарушение срока их уплаты приведёт только к начислению пени, но не к штрафу.
Нельзя допускать, чтобы и оплата за предоставленные услуги, и личные переводы были расценены ФНС как общая прибыль от работы в режиме самозанятости. Если свою банковскую карту привязать к приложению «Мой налог», то любые входящие переводы в автоматическом режиме будут являться доходом от профессиональной деятельности и попадать под налогообложение. И в этом случае нельзя ничего сделать, поскольку попытка уменьшить размер дохода будет расценена контролирующими органами как уход от налога. Есть несколько выходов из такой ситуации:
- Оформить отдельную карту для работы и привязать её к приложению.
- Не подключаться к приложению, прибыль фиксировать вручную, а частные переводы не учитывать.
Если самозанятый попытается скрыть часть прибыли от своей деятельности или ошибочно укажет в неправильную сумму, то санкции обязательно будут. Многие часто сомневаются в том, может ли налоговая проверить самозанятого. Это неизбежно, если налоговая служба узнает о нарушении из жалобы заказчика или решит провести контрольную закупку. Как только факт нарушения будет доказан, то, согласно статье кодекса о налогах, гражданина оштрафуют на:
- 20% от общего размера дохода в первый раз;
- 100% от общего размера дохода, если подобная ошибка повторится в течение полугода.
Несвоевременная выдача чека
Самозанятый обязан фиксировать в приложении «Мой налог» каждую оплату за свою работу, делать это в установленные сроки и предоставлять чек заказчику:
- при оплате наличными, переводе на электронный кошелёк или по номеру банковской карты — сразу после получения средств;
- при получении денег через посредника или по реквизитам расчётного счёта — до 9 числа следующего после оплаты месяца.
Если заказчик просит чек, его следует предоставить любым удобным способом:
- распечатать и передать в бумажной форме;
- отправить в электронном виде по электронной почте, через мессенджер или соцсеть;
- просто открыть документ, чтобы работодатель отсканировал QR-код.
Даже если контрагент не запросил чек, стоит напомнить ему и уточнить, каким образом его будет лучше передать. Это обязательное условие, которое позволит избежать проблем. Ведь за непробитие чека самозанятому выпишут штраф:
- 20% от прибыли первый раз;
- 100% от дохода при повторном нарушении.
Чтобы не получить штраф, самозанятый обязан каждый раз создавать чеки и передавать контрагенту. Бывает, что заказчики категорически отказываются от этого документа. Но в этом случае у исполнителя остается переписка, которую можно использовать в суде в качестве прямого доказательства невиновности.
Документ из приложения заказчику не понадобится, если в сделке участвует посредник, который и выдаст ему кассовый чек покупателя. Если информацию о доходе самозанятого в ФНС не передаст посредник, то санкцию применят уже непосредственно к нему. Ему тогда придется заплатить 20% от общей суммы сделки, но не меньше 200 рублей. А плательщика НПД никак не накажут.
Суммы штрафов за неуплату налогов
Размер штрафов за неуплату налогов определяется полностью Налоговым кодексом. В настоящее время определены такие нормативы по выплатам в различных случаях нарушений:
|
Нарушение, обозначенное Налоговым кодексом |
Сумма штрафа при неумышленном нарушении (операционной ошибке) |
Сумма штрафа при умышленном нарушении |
|
Неуплата или же неполная уплата налога в результате сокрытия прибыли или других неправомерных деяний |
До 20% от суммы неуплаченного налога |
До 40% от суммы неуплаченного налога |
Какие ещё виды ответственности предусмотрены за неуплату налога на имущество
Административное наказание за неуплату налогов. Касается должностных лиц организаций и помимо штрафа подразумевает запрет на занятие конкретной должности, обязательные работы, арест.
Однако, последние две санкции распространяются и на граждан, которое дополнительно могут быть привлечены ещё и к принудительным работам.
Административный вид наказания назначается за неуплату налога в небольшом размере.
Уголовная ответственность. Предусмотрена за неуплату налогов в крупном и особо крупном размерах. Наступает, когда задолженность граждан по налогам в течение трёх финансовых лет составляет 2 700 000 руб. (крупный размер) и 13 500 000 руб. (особо крупный размер) ст. 198 УК РФ , а организаций 15 млн руб., и 45 млн руб. соответственно ст.199 УК РФ.
Налоговая ответственность
Согласно статье 107 НК РФ, к ответственности за неуплату налогов могут быть привлечены как юридические, так и физические лица в возрасте от 16 лет.
Когда организация отвечает перед налоговой инспекцией за неуплату сборов, не исключается привлечение к административной или уголовной ответственности её руководителя.
Налоговая ответственность это финансовые санкции, то есть штрафы по решению налогового органа, выявившего нарушения. В то же время, существенно снизить штраф (как минимум в два раза) можно при наличии смягчающих обстоятельств: неуплата вследствие особых обстоятельств (тяжелое заболевание члена семьи, к примеру), под влиянием угрозы или вследствие служебной зависимости и т.д. И напротив, денежная санкция может быть увеличена вдвое при наличии такого отягчающего обстоятельства, как совершение подобного правонарушения повторно. Перерасчет штрафа с учетом смягчающих или отягчающих обстоятельств вправе производить или апелляционная инстанция налогового органа или суд.
Когда нужно платить пени?
Пени перечисляются, когда организация пропустила срок уплаты налога либо перечислила его не полностью. Размер пеней зависит от суммы недоимки и ее срока. Рассчитывают пени так. Сумму долга умножают на количество календарных дней, прошедших с того дня, когда организация должна была заплатить налог, а затем на 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в этот период (п.4 ст.75 Налогового кодекса РФ).
Если в течение срока, пока числилась задолженность, ставка рефинансирования менялась, то нужно рассчитать пени за каждый промежуток времени, когда ставка была постоянна. А потом полученные результаты сложить.
Пример 1. ООО «Зеленый лес» по итогам работы за апрель 2003 г. начислило НДС — 100 000 руб. Заплатить налог нужно было до 20 мая. Однако деньги в бюджет организация перечислила только 25 июня. Следовательно, за несвоевременную уплату налога ООО «Зеленый лес» должно заплатить пени.
Срок, в течение которого за предприятием числилась задолженность, составляет 36 дней (с 21 мая по 25 июня включительно). С 21 мая по 20 июня, то есть в течение 31 дня, ставка рефинансирования составляла 18 процентов. А с 21 июня она снизилась до 16 процентов. Таким образом, пени составят:
(100 000 руб. x 31 дн. x 18% : 300) + (100 000 руб. x 5 дн. x 16% : 300) = 2126,67 руб.
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов
Нарушение, которое является самым неприятным для бухгалтера, карается штрафом в размере от 5000 до 15 000 руб. Этот штраф оплачивает организация. Напомним, что согласно ст.120 Налогового кодекса РФ оштрафовать могут за:
- отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;
- несвоевременное или неправильное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций. При этом подобные нарушения должны произойти как минимум два раза в течение года.
Если подходить к этой норме формально, то получается, что организацию могут наказать даже за то, что, например, бухгалтер периодически полученные авансы учитывал на счете 76, а не на счете 62, как того требует Инструкция по применению Плана счетов. Однако в большинстве случаев налоговые органы штрафуют за грубое нарушение лишь в том случае, если оно повлекло занижение налогов. Кроме того, суды, рассматривая дела о привлечении к ответственности за грубое нарушение правил учета, как правило, склоняются к тому, что сумма штрафа должна быть соразмерна нарушению. Так, если, к примеру, из-за ошибок в учете вы недоплатили 300 руб. НДС, то штрафовать на 15 000 руб. за грубое нарушение правил учета вас не должны. Именно к таким выводам приходят суды в случаях, когда налогоплательщик отказывается добровольно оплачивать штраф (см. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 25 апреля 2003 г. N КА-А41/2214-03).
Обратите внимание: штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности предусмотрены и Кодексом РФ об административных правонарушениях. Согласно ст.15.11 КоАП РФ бухгалтер или руководитель могут быть оштрафованы на сумму от 20 до 30 МРОТ (то есть на 2000 — 3000 руб.) за:
- искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
- искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
Пример 7. Проведя выездную проверку ООО «Зип», налоговая инспекция обнаружила, что у организации отсутствует часть счетов-фактур. Из-за чего вычет по НДС в сумме 40 000 руб. в I квартале 2003 г. был применен неправомерно.
Налоговый кодекс РФ под понятием «неуплата налога» подразумевает несколько ситуаций
Не все налоговые отчисления, например, вычеты по НДФЛ, физическое лицо делает самостоятельно. Если гражданин официально трудоустроен, то за него взносы делает налоговый агент, которым выступает работодатель. Согласно закону, налоговый агент – это лицо, уполномоченное вносить налоги за других лиц и нести ответственность перед ФНС. Агентами выступает организация или ИП. Закон предусматривает налог на доходы физических лиц.
Ставка платежа составляет 13 % от полученных сумм для резидентов России. Также налоговый резидент — это физическое лицо, которое постоянно проживает на территории других стран. Доход, полученный в РФ, облагается налогом 30 %. Эти правила действуют вне зависимости от получаемых сумм: введение прогрессивной шкалы (увеличение отчислений для крупных доходов) пока не планируются.
Какие бывают виды ответственности за неуплату налогов
Существующими законодательными актами применяется 3 вида ответственности за неуплату налогов:
- Налоговая (к неплательщику применяются меры: пени, штрафы и другие в денежном эквиваленте);
- Административная (государственная структура обяжет налогоплательщика погасить имеющиеся суммы по налогам и оплатить крупный штраф);
- Уголовная (применяется в крайних ситуациях исключительно по решению судебных органов. Например, за неуплатой налога в особо крупном размере последует ограничение свободы. Причём такая мера наказания не освобождает нарушителя от внесения задолженности в бюджет страны).
Штрафные санкции за несвоевременную уплату НДФЛ
Если раньше налоговые агенты были обязаны уплатить НДФЛ в бюджет в тот же день, когда в банке снимались наличные деньги для выплат сотрудникам, или средства переводились на их счета, то с 2016 года эти правила изменились. Теперь перечислять налог следует не позднее, чем на следующий день после выплаты дохода работнику. НДФЛ, удержанный с больничных и отпускных, можно перечислить до конца месяца, в котором их выплатили сотруднику (п.6 ст.226 НК РФ).
За то, что НДФЛ налоговым агентом не уплачен, а равно и за несвоевременное перечисление налога, даже если просрочен лишь один день, агенту грозит штраф в размере 20% от суммы, которую он должен был перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Обязательное условие для применения данной санкции – отсутствие у налогового агента препятствий для удержания налога. Причем, исходя из судебной практики, ответственности в виде штрафа не избежать, даже если просроченный налог перечислить в бюджет до того, как будет сдана отчетность по НДФЛ и нарушение срока уплаты обнаружит налоговая инспекция (определение ВС РФ от 11.04.2016 № 309-КГ15-19652).
В случае, когда доходы были получены работником в натуральной форме, или в виде материальной выгоды, удержать НДФЛ получится только тогда, когда этому физлицу поступит от налогового агента любой доход в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ). При отсутствии денежного дохода удержать налог с работника невозможно. Чтобы избежать штрафа, налоговый агент обязан письменно сообщить о невозможности удержания НДФЛ самому налогоплательщику-физлицу и органу ИФНС (п. 5 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.02.2010 № 03-04-06/10-12). Сообщение представляет собой справку по форме 2-НДФЛ, которую нужно направить в срок до 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 Приказа ФНС от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611).
Если налоговый агент НДФЛ из дохода сотрудников удержал, но не перечислил в установленный срок, на сумму недоимки, возникшей в результате неуплаты налога, начисляются пени за каждый просроченный календарный день (п. 7 ст. 75 НК РФ). Размер пеней равен 1/300 от ставки рефинансирования Центробанка, действующей в данный момент.
Если же НДФЛ из дохода работника вообще не удержали, то недоимку, а следовательно и пени, налоговики взыскать не вправе, поскольку по закону уплата налога за счет средств налогового агента невозможна (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Напоминаем, что санкции неизбежны также и за просроченную отчетность по налогу. Так, за несдачу 2-НДФЛ в установленный срок налоговому агенту грозит 200 рублей штрафа за каждую не предоставленную вовремя справку, а за пропуск сроков представления ежеквартального расчета 6-НДФЛ оштрафовать могут на 1000 рублей за каждый просроченный месяц, как полный, так и неполный (п. 1 и 1.2 ст. 126 НК РФ).
Чтобы не нарваться на штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом в 2020 году, необходимо соблюдать следующие предписания:
| Основное – в Налоговом кодексе: • ст. 123 – санкция; • ст. 226 – особенности расчета налога предприятиями и ИП с персоналом; • ст. 228 – правила отчисления подоходного налога; • ст. 75 – пени. |
| Постановление Пленума ВАС 2013-го года № 57 – особенности удержания и перечисления налога |
| Письма Минфина: • № 03-02-07/1/8500; • № 03-04-05/7472 (п. 1). |
Общие правила ответственности за неуплату налогов и сборов
Суть налоговых правонарушений является противоправность действий лица, на котором лежит обязанность уплаты сборов, установленных законодательством РФ. Это выражается как в действии (предоставление декларации с заведомо заниженной базой налогообложения), так и в бездействии (непредоставление отчетной декларации, неперечисление денежных средств государству).
Основания ответственности налогоплательщика подразумевают, что лицо может быть привлечено только за правонарушение, предусмотренное налоговым кодексом. Основные правила привлечения к ответственности по фактам совершения налоговых правонарушений предусмотрены в ст.108 НК РФ. Вообще перечень нарушений, предусмотренный налоговым законодательством, является ограниченным и расширительному толкованию не подлежит. При этом налоговикам, которые инициируют привлечение к ответственности нарушителя, следует соблюдать порядок применения взысканий. В противном случае действия их действия могут быть обжалованы и признаны незаконными.
Ответственность может наступить если есть соответствующее решение налогового органа. Оно должно быть вступившем в законную силу и в нём зафиксировано нарушение законодательства о налогах. Решение выносится по итогам проверки (выездной или камеральной), организованной ИФНС. Оно может об жаловаться заинтересованным лицом в вышестоящую налоговую инстанцию и суд. Если решение налоговиков не отменено, то можно вести речь о привлечении к ответственности налогоплательщика.
За нарушение НК РФ, связанных с обязанностью платить налоги, может наступить:
- налоговая ответственность (то есть финансовая, на основании статей НК РФ, в отношении любых налогоплательщиков);
- административная ответственность (в соответствии с КоАП РФ, в отношении должностных лиц и в отдельных случаях граждан);
- уголовная ответственность (по статьям УК РФ, в отношении как граждан лиц, так и представителей организаций).
Вне зависимости от вида ответственности, в отношении виновника может быть принудительная процедура взыскания долгов, образовавшихся в результате неуплаты в доход государства.
Налогоплательщик не обязан доказывать свою непричастность к совершению налогового нарушения. Обязанность подтверждать вину возлагается на сотрудников инспекции. В налоговом праве, как и в уголовном или административном, любые сомнения в виновности толкуются в пользу налогоплательщика. Вина нарушителя, допустившего неуплату налогов, может быть в форме:
- умысла (намеренное игнорирование требований НК РФ);
- неосторожности (виновный должен был осознавать противоправность своих действий и предвидеть наступление негативных последствий, но не был достаточно внимательным к соблюдению требований закона).
Пример №1. Некрасов А.Л. много лет сдавал свое жилье в аренду от чего имел доход. Но налог не уплачивал, хотя прекрасно знал о необходимости уплаты 13%-го налога на доход. В данном случае Некрасов А.Л. подлежит ответственности (налоговой или уголовной, в зависимости от суммы неуплаты), ведь он действовал умышленно.
Пример №2. Покрынов И.М. также сдавал свою однокомнатную квартиру внаем, сразу на 2 года. Покрынов был законопослушным налогоплательщиком. И прямо в договоре аренды предусмотрел пункт, по которому арендатор был обязан перечислять 13% от цены договора по указанным в тексте реквизитам. То есть должен оплачивать налог за Покрынова И.М. Таким образом, в общую стоимость арендной платы уже была включена сумма подоходного сбора. В 2020 году Покрынов И.М. проверил поступление денежных средств в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС, а в 2020 году проверять не стал. Между тем, за 2020 год налог на доход от сдачи внаем квартиры Покрынова И.М. поступил в бюджет, в нарушение того самого пункта договора аренды. А за 2020 году оплаты не было. Таким образом, Покрынов И.М. не имел прямого умысла на неуплату налога. Но при требуемой внимательности должен был не допустить последствия в виде неполного поступления платежей. В данном случае поведение Покрынова неосторожное и он несет ответственность (в приведенной ситуации налоговую).
Есть обстоятельства, которые исключают вину в совершении налоговых нарушений, в том числе и связанных с неуплатой:
- вынужденность действий, нарушающих закон, вызванная стихийным бедствием или иным чрезвычайным событием, не зависящим от воли человека;
- совершение правонарушения физическим лицом, психическое или физическое состояние которого сделало невозможным соблюдение законных требований норм закона;
- нарушение НК РФ вследствие некомпетентных консультаций представителей ИФНС или других уполномоченных органов государственной власти.
Конечно, перечисленные причины должны подтверждаться доказательствами (стихийное бедствие – соответствующими службами, сообщением в СМИ; болезненное состояние – медицинскими документами, экспертизой и т.д.).
Сама формула вычисления выглядит следующим образом:
Пеня = недоимка х число дней, когда существовала просрочка х 1/300 ставки рефинансирования.
Если ключевая ставка менялась в период существования задолженности перед бюджетом, то высчитываются пени самостоятельно по каждому временному интервалу, пока она была постоянна в рамках всего срока существования незакрытого обязательства.
Для упрощения расчета можно воспользоваться онлайн-калькулятором, который сам выполняет все операции при верном заполнении переменных.
С 1 октября 2017 года расчет пени претерпел изменения. Так, недоимка по страховым взносам, фискальным сборам в первые 30 дней предполагает начисление пени по 1/300 ставки рефинансирования, с 31 дня и дальше коэффициент повышается вдвое до 1/150. Повышение ставки после истечения месячного срока касается только организаций, для ИП и ФЛ независимо от продолжительности существования задолженности применяется 1/300 ключевой ставки.