Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Повышающий коэффициент (не выше 2), предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ в отношении объектов основных средств (ОС), имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, с 01.01.2018 не применяется в отношении зданий.
Общий порядок представления декларации по налогу на прибыль
Приведем его в виде таблицы.
|
Показатель |
Значение |
|
Налоговый период |
Календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ) |
|
Отчетные периоды |
I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ) |
|
Форма и формат представления декларации, а также порядок ее заполнения |
Утверждены Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ |
|
Срок представления |
По итогам отчетного периода – по общему правилу не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода; налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, – не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (п. 3 ст. 289 НК РФ). По итогам налогового периода – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ) |
Как учитывать убыток прошлых лет для целей налога на прибыль? Где это отражается в налоговой декларации?
Убытком является отрицательная разница между доходами и расходами (учитываемыми для целей налогообложения), полученная налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде (п. 8 ст. 274 НК РФ).
Если убыток получен по итогам года, то налогооблагаемую прибыль любых следующих отчетных (налоговых) периодов налогоплательщик вправе уменьшить на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее) согласно положениям статьи 283 НК РФ.
Сумма убытка, полученного по итогам налогового периода, отражается в декларации по налогу на прибыль:
- в строке 060 Листа 02 «Расчет налога»;
- в строке 160 Приложения № 4 к Листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу».
Убытки прошлых лет отражаются в Приложении № 4 к Листу 02 декларации следующим образом:
- в строке 010 показывается общий остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода;
- по строкам 040-130 убытки расшифровываются по годам их образования.
Заполнение декларации по налогу на прибыль: состав и порядок
Чтобы заполнить декларацию по налогу на прибыль, нужно определить её состав. Обычно в декларацию включаются:
- титульный лист;
- подраздел 1.1 разд. 1;
- подраздел 1.2 разд. 1;
- лист 02;
- приложение №1 к листу 02;
- приложение №2 к листу 02.
Есть отдельные операции, для которых предусмотрены специальные листы (приложения) декларации, например, при выплате дивидендов, продаже основных средств.
Начинать заполнение декларации лучше с приложений и листов, где раскрывается состав доходов и расходов (например, приложения №1, 2 к листу 02), затем заполнить лист 02, где все показатели обобщаются, а также разд. 1 с подразделами.
Состав декларации может отличаться в зависимости от того, за отчётный или за налоговый период мы её подаём. Также различия связаны со способом расчёта и уплаты авансовых платежей.
Если вы платите ежемесячные и квартальные либо только квартальные авансовые платежи, вы заполняете декларации за следующие периоды:
- I квартал;
- полугодие;
- 9 месяцев;
- год.
Если вы платите авансовые платежи ежемесячно из фактической прибыли, декларацию вы заполняете каждый месяц, но состав и порядок её заполнения за разные отчётные периоды и за год будет отличаться.
Состав декларации по налогу на прибыль
Сразу скажем, что она имеет сложную структуру: состоит из 9 листов и двух приложений. Сами листы тоже зачастую имеют продолжение и своё приложение.
Вот полная структура декларации по налогу на прибыль:
|
ЛИСТ 01 |
|
| Титульный лист | |
| Раздел 1 «Сумма налога к уплате в бюджет по данным налогоплательщика (налогового агента)» | Подраздел 1.1 – для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль
Подраздел 1.2 – для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи Подраздел 1.3 – для организаций, уплачивающих налог на прибыль с доходов от дивидендов, процентов |
Заполняем приложения 1 и 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за год
Величину полученных доходов следует зафиксировать в приложении 1 к листу 02. При этом надо разбить сведения:
- на выручку от реализации матценностей или услуг, отразив ее по строке 010 с расшифровкой данных в строках 011–014;
- иные доходы, полученные вне основной деятельности, отобразив их в строке 100 с расшифровкой строк 101–106.
При отсутствии данных в остальных строках ставится прочерк.
В приложении 2 к листу 02 фиксируются данные о понесенных налогоплательщиком затратах:
- в строках 010–030 — о затратах, прямо относящихся к основному виду деятельности;
- строках 040–041 — о косвенных издержках, включая величину исчисленных налогов и страхвзносов.
Остальные строки заполняются при наличии сведений.
Пример заполнения приложения второго к листу 02
Допустим, в 2016 году ООО «Фундамент» понесла следующие затраты:
| Суть операции | Сумма, руб. (без НДС) |
| Приобретены материалы, необходимые для производства готовой продукции | 100 000 |
| На оплату топлива и энергетики израсходовано (данные виды затрат являются косвенными, согласно требованиям учетной политики предприятия) | 60 000 |
| Зарплата сотрудников со страховыми взносами, в т. ч.: | |
| — администрация
— менеджеры |
400 000
690 000 |
| Амортизация: | |
| — по техническому обслуживанию
— по зданию администрации |
150 000
50 000 |
| Внереализационные расходы: | |
| — проценты по кредиту (ст. 201)
— расходы на расчетно-кассовое обслуживание — амортизация по имуществу, переданного в аренду — убытки прошлых лет (ст. 301) |
5 400
3 000 1 500 12 000 |
| Списание морально устаревшего компьютера: | |
| — первоначальная стоимость (ст. 131)
— начисленная амортизация — убыток от списания компьютера (20000,00 – 19000,00 = 100 руб.) (ст. 204) |
20 000
19 900 100 |
| Прямые расходы (ст. 010): 100 000 + 690 000 + 150 000 = 940 000 руб. | |
| Косвенные расходы (040): 60 000 + 400 000 + 50 000 = 510 000 руб. | |
| Итого признанные расходы (ст. 130): 940 000 + 510 000 = 1 450 000 руб. | |
| Внереализационные расходы (ст. 200): 5 400 + 3 000 + 1 500 + 12 000 = 21 900 руб. |
Как заполнить налоговую декларацию по налогу на прибыль
Объемная отчетность по налогу на прибыль состоит из 9 листов, различных приложений к этим листам и двух приложений непосредственно к самой декларации. Однако все листы заполнять и сдавать не придется. Если у юрлица отсутствуют данные для внесения в какую-либо часть, то она в состав годового отчета не включается.
Обязательно заполняются:
- Раздел 1.
- Лист 02, даже если все показатели у организации нулевые. Такое возможно при отсутствии деятельности в течение года.
- Титульный лист.
Какие данные вносятся в каждый лист декларации, рассмотрим далее.
На титульнике приводятся основные сведения по самой организации: ИНН и КПП, повторяющиеся затем на каждой странице отчета; наименование организации или обособленного подразделения; номер телефона, по которому можно связаться с представителем налогоплательщика. Если в отчетном периоде произошла реорганизация, то приводятся сведения и о ней.
Также титульный лист содержит информацию по декларации:
- номер корректировки (подача исходной формы обозначается символом «0»);
- код налогового или отчетного периода;
- год;
- код налогового органа, принимающего отчет;
- код представления декларации по месту учета;
- количество страниц самого отчета и копий документов, прилагаемых к нему при необходимости.
Кроме того, на титульнике проставляются дата заполнения или сдачи декларации и печать хозсубъекта (при наличии), указываются Ф.И.О. руководителя или иного уполномоченного лица, после чего вся приведенная информация заверяется его подписью.
Раздел содержит три подраздела:
- 1 — все налогоплательщики сдают его в обязательном порядке;
- 2 — сдается, только если хозяйствующий субъект платит ежемесячные авансы по прибыли;
- 3 — включается в состав годового отчета в случае, если налогоплательщик выступал по оговариваемому налогу в качестве налогового агента.
Все эти подразделы заполняются в последнюю очередь на основании данных, представленных в декларации.
Подразделы характеризуются с некоторыми вариациями наличием полей для отражения:
- ОКТМО;
- КБК по каждому платежу;
- сумм налоговых обязательств.
Каждый из передаваемых подразделов должен быть заверен подписью лица, подписавшего титульник. На них также должна быть проставлена дата заполнения/сдачи отчета.
Здесь развернуто приводится величина понесенных за период расходов:
- связанных с производством и реализацией;
- внереализационных.
Первая категория разбивается на прямые и косвенные расходы.
Годовая декларация и отчет за первый квартал должны дополниться этим приложением, если предприятие имеет право перенести старые убытки на текущий год. Перенос осуществляется на протяжении 10 последующих лет после года получения (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).
Неперенесенный остаток в общей сумме на начало налогового периода приводится по строке 010. В строка с 040 по 130 полученные убытки детализируются за каждый конкретный год.
Далее построчно записываются:
- в строке 140 — база по налогу на прибыль из строки 100 листа 02;
- в строке 150 — значение убытка, идущее в уменьшении текущей налоговой базы и переносимое затем в строку 110 листа 02;
- в строке 160 — остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода.
Поля 135, 151 и 161 нужны для справки, чтобы показать убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, возникшие до наступления 2015 года и не учтенные до настоящего момента.
Как заполнить «основную» декларацию
В этом разделе указывается информация о доходах, полученных в ходе реализации, а также о внереализационных доходах.
Прежде всего нужно из прилагающейся списка выбрать признак налогоплательщика. В общем случае это код «01». При наличии лицензии указываются ее реквизиты.
Далее идёт блок строк, в котором указывается выручка от реализации — всего и по отдельным видам доходов:
- в строке 010 указывается общая выручка от реализации
- в строке 011 — выручка от реализации собственной продукции или услуг
- в строке 012 — от реализации ранее приобретенных и затем проданных товаров
- в строке 013 — от реализации имущественных прав
- в строке 014 — от продажи прочего имущества
В блоке строк 020-024 отражается выручка от операций с ценными бумагами.
В строке 027 отражается выручка, поступившая от продажи компании как имущественного комплекса.
В строке 030 отражается выручка по отдельным операциям из Приложения № 3 к Листу 02.
Строка 040 показывает итоговую сумму выручки от реализации.
При наличии за год выручки, не связанной с реализацией, необходимо заполнить блок строк 100-106:
- в строке 100 отражается общая сумма внереализационных доходов;
- в строках 101-106 идет детализация некоторых из этих доходов.
Что такое декларация по налогу на прибыль
Это документ, который:
- позволяет отразить финансовую деятельность организации;
- позволяет показать, какая у неё прибыль или убыток;
- раскрывает все доходы, которые были получены организаций и все её расходы;
- позволяет увидеть налоговые льготы организации и прочую информацию, касающуюся её деятельности.
С помощью декларации по налогу на прибыль (на её основании) налоговые инспекторы контролируют размер уплаты и срок уплаты налогов той или иной организации. Ставка налога на прибыль равна 20%. За периоды, когда расходы превышают доходы, должна сдаваться нулевая декларация. Важный момент: расходы, доходы и прочие показатели должны быть показаны в декларации по налогу на прибыль нарастающим итогом.
Далее перечислим список налогоплательщиков, которые обязаны подавать в отделение ИФНС декларацию по налогу на прибыль:
- Организации-резиденты (отечественные компании), которые работают на общем режиме налогообложения (ОСНО) и не занимаются игорным бизнесом;
- Организации-резиденты, которые выплачивают дивиденды и проценты по ценным бумагам другим юридическим лицам (режим налогообложений данных организаций не важен);
- Организации-резиденты, которые работая на упрощёнке (УСН) или едином сельскохозяйственном режиме налогообложения (ЕСХН), получают доход с государственных облигаций и других государственных ценных бумаг (налог на прибыль только с этой прибыли);
- Организации-нерезиденты (иностранные), которые имеют филиалы в России;
- Прочие налоговые агенты.
Рабочая пошаговая инструкция
Заполнение декларации по налогу на прибыль регламентировано в Приложении N 2 к приказу ФНС России от 26 ноября 2014 г. N ММВ-7-3/600@. Однако, при заполнении строго того или иного раздела согласно инструкции ФНС, получаем уравнение с несколькими неизвестными: контрольные соотношения ссылаются зачастую друг на друга из одного раздел в другой к тому же.
Поэтому размещаю всем в помощь волшебную инструкцию методом личного ловкого подхода к законодательству РФ в целях оперативного и безбоязненного заполнения налоговых деклараций по налогу на прибыль с обособленными подразделениями:
|
Шаг |
Заполнение раздела декларации |
| 1. | Титульный лист |
| 2. | Лист 02 (по строку 200 включительно) с приложениями 1-4 |
| 3. | Приложение 5 к Листу 02 строки (данные налогового учета организации):
030 040 050 060 070 080 100 (110) |
| 4. | Лист 02 строки:
290 300 310 |
| 5. | Приложение 5 к Листу 02 строки:
120; 121 |
| 6. | Лист 02 строки:
210 220 230 |
| 7. | Подраздел 1.2. |
| 8. | Лист 02 строки:
270 271 |
Проверяем правильность заполнения показателей в приложении № 4 к листу 02
Организация может уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах. В приложении № 4 к листу 02 рассчитывается убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в отчетном (налоговом) периоде.
В уменьшение налоговой базы может быть принят убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды, в сумме, не превышающей налоговую базу по налогу на прибыль за налоговый период. Общая сумма убытков за предыдущие года указывается по строке 140 приложения № 4 к листу 02 декларации. Если сумма непогашенного убытка больше показателя строки 140, то в строку 150 приложения № 4 переносится показатель строки 140. Эта же сумма указывается по строке 110 листа 02 декларации. Если сумма убытка не погашена на конец отчетного года убытка, то она отражается по строке 160 приложения №4.
Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.
Помогите разобраться с курсовыми разницами. Нужно ли 6 марта делать в налоговом учете переоценку 1000 евро на расчетном счете, аналогично 12 марта — 4000 евро. А на 31 марта? Как это отразить в «прибыльной» декларации?
Строки 135 и 136 предназначены для отражения убытков от завершенных сделок по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке.
Полученный от уступки убыток по строке 300 приложения № 2 к листу 02 декларации указывать не надо. Иначе будет его задвоение.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Автономные учреждения, некоммерческие организации без дохода, а также бюджетные учреждения (без доходов от реализации).
По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало года. Если неперенесенного убытка на начало года нет, приложение 4 к листу 02 в декларации за I квартал можно не заполнять. Если убыток возник в текущем периоде, его нужно отразить в приложении 4 к листу 02 в декларации за год.
На протяжении года по рассматриваемому налогу уплачиваются авансовые платежи и предоставляется отчетность. Периодичность описана в следующей таблице.
По строке 010 укажите остаток неперенесенного убытка на начало года. Если неперенесенного убытка на начало года нет, приложение 4 к листу 02 в декларации за I квартал можно не заполнять. Если убыток возник в текущем периоде, его нужно отразить в приложении 4 к листу 02 в декларации за год.
Данный реквизит как раз служит для классификации прочих доходов (расходов) для целей бухгалтерской и налоговой отчетности и выбирается из предопределенного списка.
Расчет размера налога на прибыль
Организации на ОСНО обязаны платить налог на прибыль. Налоговой базой является прибыль (доходы минус расходы) нарастающим итогом. Определение налогооблагаемой прибыли осуществляется по формуле:
Налоговая база = Доходы от реализации + Внереализационные доходы – Расходы по основной деятельности – Внереализационные расходы
Кроме расходов, организация может принять к учету убытки прошлых лет.
Ставка по налогу составляет 20%: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. Законодательство субъектов РФ может снизить отдельным ораганизациям ставку до 12,5% (ст. 284 НК РФ).
Формула расчета следующая:
Налог на прибыль = Налоговая база * Ставка (20% или 12,5%)
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, отражают в разделе 1.
Подраздел 1.1 заполняется в обязательном порядке. Здесь показываются суммы налога на прибыль и авансовых платежей, подлежащих уплате за отчетный период. Данные берутся из строк 270–281 листа 02 декларации. Налог к доплате или к уменьшению показывается с учетом авансовых платежей.
Если компания в I квартале в федеральный бюджет заплатила 5 000 рублей, а налог на прибыль в этот бюджет за полугодие равен 8 000 рублей, по итогам полугодия нужно доплатить 3 000 рублей (8 000 — 5 000). То есть по строке 040 подраздела 1.1 нужно указать сумму 3 000 рублей.
Подраздел 1.2 подлежит заполнению организациями, уплачивающими авансовые платежи каждый месяц исходя из прибыли за предыдущий квартал или фактической прибыли. В годовой декларации этого раздела быть не должно.
По строкам 120–140 и 220–240 отражается третья часть сумм, указанных по строкам 300–310 и 330–340 листа 02.
Если компания платит налог на прибыль с процентов и дивидендов, заполняется подраздел 1.3.
Раздел V. Порядок заполнения Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации
Раздел V. Порядок заполнения Листа 02
«Расчет налога на прибыль организаций» Декларации
5.1. По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код «2», если Лист 02 Декларации составляется сельскохозяйственным товаропроизводителем, уплачивающим налог на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции.
По реквизиту «Признак налогоплательщика» указывается код «3», если Лист 02 Декларации составляется резидентом особой экономической зоны по деятельности, связанной с включением организации в реестр резидентов особой экономической зоны.
Сельскохозяйственным товаропроизводителем и резидентом особой экономической зоны Лист 02 Декларации по иным видам деятельности составляется с указанием по реквизиту «Признак налогоплательщика» кода «1».
5.2. По строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 Приложения N 1 к Листу 02.
По строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 Кодекса и указанных по строке 100 Приложения N 1 к Листу 02.
По строкам 010, 030, 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в Листах 05 и 06 Декларации.
По строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, и указанные по строке 300 Приложения N 2 к Листу 02 (статья 265 Кодекса).
По строке 050 отражаются суммы убытков, не принимаемых для целей налогообложения или принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Кодекса и указанных по строке 360 Приложения N 3 к Листу 02.
5.3. По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02. К таким доходам относятся, в частности:
— доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в пункте 4 статьи 284 Кодекса;
— доходы от долевого участия в иностранных организациях, отражаемые в соответствии с пунктом 1 статьи 275 Кодекса и подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса (строка 010 Листа 04 коды «4» и «5»);
— сумма положительного сальдо от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости, ранее включенного в налоговую базу по налогу на прибыль в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);
— сумма положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);
— часть процентного дохода, подлежащего исключению при погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате новации, в пределах прибыли от погашения указанных ценных бумаг (для первичных владельцев ценных бумаг, полученных в результате новации ОВГВЗ III серии);
— сумма прибыли, направляемая на покрытие убытка от реализации ценных бумаг, полученных в результате новации, отраженного по строке 040 Листа 05 с кодом «4». Направляемая на покрытие убытка прибыль отражается соответственно по строке 050 Листа 05 с кодом «4». Этот порядок также применяется профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не осуществляющими дилерскую деятельность и являющимися первичными владельцами ценных бумаг, полученных в результате новации;
— доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса (Лист 03).
Предусмотренный пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации N 2116-1 порядок определения налоговой базы по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организаций (Федеральный закон N 110-ФЗ).
Если нарушен срок подачи 3-НДФЛ
Нарушение сроков представления декларации 3 НДФЛ, наказывается в соответствии со 119 статьей Налогового кодекса РФ. Сумма штрафа не фиксированная и зависит от длительности просрочки, но в любом случае не может быть менее 1 тысячи рублей.
В общих случаях величина штрафных санкций рассчитывается как соотношение 5 процентов от суммы налога по просроченной декларации к количеству просроченных месяцев. Максимальная величина штрафа не может превышать 30 процентов от суммы подлежащего уплаты налога.
Законным способом сдачи декларации с нарушением срока выступает единственный случай, при котором с физического лица полностью удержан весь объем подоходного налога, и декларация подается с целью получения налогового вычета.
Стать автором
Стать экспертом