Кто такие взаимозависимые лица. Объясняем простыми словами

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто такие взаимозависимые лица. Объясняем простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Суть взаимозависимости в особых отношениях между лицами, при которых одни могут влиять на условия и результаты деятельности других. Это установлено в статье 105.1 Налогового кодекса. Непосредственным признаком существования связи между лицами является участие одного из них в капитале другого. Например, компания А является учредителем компании Б. Еще один классический пример — физическое лицо и ООО, участником которого он является. Это самые простые случаи.

Действия налогового органа в ходе контроля сделок

В ходе контроля сделок между взаимозависимыми лицами налоговый орган вправе осуществлять следующие действия (мероприятия налогового контроля):

• истребовать документы у налогоплательщика (п.п. 1, 2, 5 ст. 93 НК РФ);
• истребовать документы и сведения у контрагентов и иных лиц (ст. 93.1 НК РФ);
• назначать экспертизы (ст. 95 НК РФ);
• привлекать к участию переводчика (ст. 97 НК РФ);
• привлекать специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96 НК РФ);
• осуществлять выемку документов и предметов (ст. 94 НК РФ).

Методы определения нерыночности цены договора.

Итак, допустим, взаимозависимость установлена, договор подходит под признаки подконтрольного, или имеет место многократное отклонение цены договора от рынка, и проявляются иные признаки получения необоснованной налоговый выгоды. Как же налоговая может вычислить рыночную цену сделки?

В налоговом кодексе в ст.105.7 закреплен весь арсенал способов для определения доходов (прибыли, выручки) для налогообложения: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли. Кодекс определил как первостепенный метод – метод сопоставимых рыночных цен. Применение же других методов допустимо в случае доказанности, что приоритетный метод невозможно было применить либо если его применение не позволяет сделать обоснованный вывод о соответствии или несоответствии цены проверяемой сделки рыночным ценам.

Примечательно, что, как разъяснил Верховный суд в Обзоре практики Верховного суда от 16.02.2017 года (п.6 Обзора), такие же методы при ценообразовании может и должен использовать и сам налогоплательщик. При этом если он использовал какой-либо из указанных методов, то налоговый орган при проверке также должен применить именно этот метод, если не докажет, что с помощью избранного метода сопоставить коммерческие и финансовые условия сделки с однородными сделками невозможно (ст.105.17 НК).

В опровержение применения налоговым органом избранного метода контроля и определенной им цены сделки налогоплательщик вправе приводить доказательства, что неполучение им рассчитанного данным методом дохода не являлось следствием взаимозависимости сторон проверяемой сделки, а имело иные экономические причины, или что вменяемая налогоплательщику налоговая выгода была учтена в целях налогообложения для совершения других операций и т.п. (п.11 ст. 105.7 НК, п.6 Обзора практики Верховного суда от 16.02.2017 года).

Понятно, что для целей использования в проверке метода сопоставимых рыночных цен налоговый орган на практике использует отчет об оценке. Верховный суд в п.7 Обзора практики Верховного суда от 16.02.2017 года разъяснил, что использовать отчет об оценке можно в качестве источника информации о сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами, если нет сведений о сопоставимых сделках, совершенных самим налогоплательщиком с невзаимозависимыми лицами, и отсутствуют или являются недостаточными иные официальные источники сведений о сопоставимых сделках. Также отчет оценщика может быть применен вместо всех методов определения доходов, если налогоплательщиком совершена разовая сделка, а указанные методы не позволяют определить соответствие цены сделки рыночному уровню цен.

Критерии взаимозависимых лиц

Согласно НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие:

• совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что третьи лица не признаются взаимозависимыми и принимающими участие в указанной совокупности сделок:

1. не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
2. не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;

• сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
• сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Сделки, приравниваемые к сделкам между взаимозависимыми лицами

В соответствии с положениями действующего НК РФ, к сделкам между взаимозависимыми лицами могут быть приравнены следующие:

• совокупность сделок, в роли предмета которых выступает реализация определенных товаров, оказание услуг, либо выполнение работ, которые совершаются с участием лиц посредников, не являющихся взаимозависимыми. При этом наличие третьих лиц не будет приниматься в расчет налоговыми органами при условии, что данные лица не выполняют никаких дополнительных требований и функций, а также не принимают на себя абсолютно никаких рисков и не используют собственные активы и методы для проведения данной совокупности сделок;
• сделки, в понятие и определение которых входит внешняя торговля товарами мировой биржи;
• сделки между взаимозависимыми лицами, при которых у одного из данных лиц местом проживания или регистрации является территория, которая включена в специальный список, утвержденный Министерством Финансов РФ.

Сделка взаимозависимых лиц, местом регистрации или проживания которых является РФ, будет правомерно признана контролируемой при выполнении хотя бы одного из следующего списка условий:

• общая сумма и сведения о доходах по данным сделкам, проведенным в определенный отчетный период, не превышает 1 млрд. рублей;
• одна из сторон данной сделки между взаимозависимыми лицами является законным налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых. При этом в понятие и определение предмета данной сделки должно входить добытое ранее полезное ископаемое;
• одна, либо обе стороны данной сделки являются законными налогоплательщиками, которые применяют специальный режим и методы налогообложения – единый налог на вмененный доход и т.д.;
• одна, либо обе стороны данной сделки были освобождены от обязанности по уплате налога на прибыль организации;
• хотя бы одна из данных сторон сделки между взаимозависимыми лицами является законным резидентом особой экономической зоны, в которой установленный налоговый режим предусматривает специальные льготы в отношении налога на прибыль организации.

Определение взаимозависимости

Взаимозависимыми налогоплательщиками согласно ст. 105.1 НК РФ признаются:

1. организации, в случае если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации (доля более 25%);
2. физическое лицо и организация, в случае если физическое лицо прямо или косвенно участвует в организации (доля более 25%);
3. организации, в случае если одно и тоже лицо прямо или косвенно участвует в организациях (доля более 25%);
4. организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации;
5. организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
6. организации, в которых более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ;
7. организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8. организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9. организации и (или) физические лица, в случае если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
10. физические лица, в случае если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11. физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Контролируемые сделки

В случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если такое несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), а именно:

• налога на прибыль организаций;
• НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст. 227 НК РФ;
• налога на добычу полезных ископаемых (в случае если одна из сторон сделки является плательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
• НДС (в случае если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) плательщиком НДС или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей плательщика НДС),
• налоговым органом производятся корректировки соответствующих налоговых баз, а налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

Методы определения нерыночности цены договора.

Итак, допустим, взаимозависимость установлена, договор подходит под признаки подконтрольного, или имеет место многократное отклонение цены договора от рынка, и проявляются иные признаки получения необоснованной налоговый выгоды. Как же налоговая может вычислить рыночную цену сделки?

В налоговом кодексе в ст.105.7 закреплен весь арсенал способов для определения доходов (прибыли, выручки) для налогообложения: метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли. Кодекс определил как первостепенный метод – метод сопоставимых рыночных цен. Применение же других методов допустимо в случае доказанности, что приоритетный метод невозможно было применить либо если его применение не позволяет сделать обоснованный вывод о соответствии или несоответствии цены проверяемой сделки рыночным ценам.

Примечательно, что, как разъяснил Верховный суд в Обзоре практики Верховного суда от 16.02.2017 года (п.6 Обзора), такие же методы при ценообразовании может и должен использовать и сам налогоплательщик. При этом если он использовал какой-либо из указанных методов, то налоговый орган при проверке также должен применить именно этот метод, если не докажет, что с помощью избранного метода сопоставить коммерческие и финансовые условия сделки с однородными сделками невозможно (ст.105.17 НК).

В опровержение применения налоговым органом избранного метода контроля и определенной им цены сделки налогоплательщик вправе приводить доказательства, что неполучение им рассчитанного данным методом дохода не являлось следствием взаимозависимости сторон проверяемой сделки, а имело иные экономические причины, или что вменяемая налогоплательщику налоговая выгода была учтена в целях налогообложения для совершения других операций и т.п. (п.11 ст. 105.7 НК, п.6 Обзора практики Верховного суда от 16.02.2017 года).

Понятно, что для целей использования в проверке метода сопоставимых рыночных цен налоговый орган на практике использует отчет об оценке. Верховный суд в п.7 Обзора практики Верховного суда от 16.02.2017 года разъяснил, что использовать отчет об оценке можно в качестве источника информации о сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами, если нет сведений о сопоставимых сделках, совершенных самим налогоплательщиком с невзаимозависимыми лицами, и отсутствуют или являются недостаточными иные официальные источники сведений о сопоставимых сделках. Также отчет оценщика может быть применен вместо всех методов определения доходов, если налогоплательщиком совершена разовая сделка, а указанные методы не позволяют определить соответствие цены сделки рыночному уровню цен.

Метод сопоставимой рентабельности

Этот метод можно использовать, в частности, в случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать вывод о сопоставимости коммерческих и финансовых условий сделок и использовать затратный метод и метод цены последующей реализации (п. 2 ст. 105.12 НК РФ).

Суть метода. Метод основан на сравнении операционной рентабельности, сложившейся у участника конкретной сделки, с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках (п. 1 ст. 105.12 НК РФ).

В качестве операционной рентабельности может использоваться (пп. 3, 5 ст. 105.12 НК РФ):

• рентабельность продаж (применяется при последующей перепродаже товаров не взаимозависимым лицам);
• рентабельность затрат (используется при производстве, при выполнении работ, услуг);
• валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов (при перепродаже товаров не взаимозависимым лицам, если перепродавец несет незначительные коммерческие риски при перепродаже и при этом существует прямая связь между величиной валовой прибыли от продаж компании-перепродавца и величиной ее коммерческих и управленческих расходов;
• рентабельность активов (при производстве товаров);
• иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.

Формулы для расчета этих показателей приведены в ст. 105.8 НК РФ.

Особенность этого метода в том, что, прежде чем сравнивать показатели рентабельности, нужно определить, чью именно рентабельность сравнивать с рыночными значениями.

Итак, сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая отвечает следующим требованиям (п. 6 ст. 105.12 НК РФ):

• осуществляет функции, вклад которых в полученную прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад другой стороны анализируемой сделки;
• принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
• не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.

Особые условия рыночности

В статье 1053 НК РФ перечислены общие положения о налогообложении сделок между взаимозависимыми лицами. Минфин России выделяет из них четыре особых условия, при наличии которых цена признается рыночной, несмотря на взаимозависимость (письмо от 16.08.2013 № 03-01-18/33467):

• цена установлена в соответствии с предписаниями антимонопольного органа (ФАС России) с учетом положений ст. 105.4 НК РФ о регулируемых ценах;
• сделка заключена на российских (Федеральный закон от 21.11.2011 № 325-ФЗ «Об организованных торгах») или иностранных биржевых торгах;
• закон требует оценить предмет сделки по правилам Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации»;
• крупнейший налогоплательщик установил цену в соответствии с соглашением о ценообразовании с ФНС России (гл. 14.6 НК РФ).

Отметим, что подача предпринимателем в этот же налоговый орган еще одного заявления на получение другого патента повторной постановки на учет по этому основанию не влечет. Эта корректировка носит технический характер, т. к. на практике такой порядок действовал и ранее, о чем ФНС России сообщала в письме от 29.12.2012 № ПА-4-6/22635@.

Налоговые последствия признания лиц взаимозависимыми

При признании лиц взаимозависимыми непосредственные налоговые и организационные последствия возникают только в том случае, если налогоплательщик совершает с взаимозависимым лицом сделку, признаваемую контролируемой.

К контролируемым сделкам относятся сделки с взаимозависимыми лицами, перечень которых приведен в п. 2 ст. 105.14 НК РФ, а также сделки, формально не являющиеся контролируемыми, но приравненные к ним.

Установление факта совершения контролируемых сделок имеет для налогоплательщика следующие прямые организационные и налоговые последствия:

• необходимость направления налогоплательщиком уведомления о совершении контролируемых сделок (ст. 105.16 НК РФ);

• необходимость подготовки и предоставления документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), то есть обязанность налогоплательщика обосновать цены по контролируемым сделкам (ст. 105.15 НК РФ);

• осуществление в отношении налогоплательщика специального налогового контроля полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (ст. 105.17 НК РФ);

• корректировка налоговых обязательств налогоплательщика – при установлении отклонения цены контролируемой сделки от уровня рыночных цен в сторону повышения или понижения при условии, что такое отклонение повлекло за собой занижение суммы налога (завышение суммы убытка) (ст. 105.3 НК РФ).

Что значит понятие “взаимозависимые лица”?

Лица признаются таковыми, если особенности деловых взаимоотношений между ними оказывают влиятельные процессы на результативность сделок и условия их проведения, а также на финансовые результаты их труда.

Чтобы взаимная работа лиц была определена Законом, должно быть учтено влиятельное участия одного лица в капитале другого, на основании заключённых между ними прописанными условиями.

Для признания имеет место быть и другая возможность одного бизнесмена или целой компании определять основные тезисы, принимаемые другими компаниями или отдельными предпринимателями. Кроме этого влиятельная деятельность учитывается в независимости от того, оказывается она одной фирме, или с ИП, или совместно с другими людьми, которые таковыми признаются согласно Закону.

Ответственность налогоплательщика

Налоговый кодекс РФ был дополнен двумя видами налоговых правонарушений, за совершение которых будет предусмотрена соответствующая налоговая ответственность:

• за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми в виде штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей (ст. 129.3 НК РФ). Привлечение к ответственности при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2012, применяется порядок, действовавший до дня вступления в силу закона; при вынесении решений о доначислении налогов за налоговые периоды 2012 — 2013 годов, не применяется; за налоговые периоды 2014 — 2016 годов применяется в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога; за налоговые периоды начиная с 2017 года – в полном объеме.
• за неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках и за представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых сделках в виде штрафа в размере 5 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ)

Комментарий к Статье 20 НК РФ

Статья 20 НК РФ содержит определение взаимозависимых лиц. Взаимозависимые лица — граждане и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Признание лиц взаимозависимыми возможно по закону либо через суд.

Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимость возникает в тех случаях, когда:

1) одна организация непосредственно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

2) одна организация косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов.

Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

3) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

4) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Первые два основания применяются для сделок между организациями. Последние два основания распространяются на сделки между физическими лицами. Для организаций взаимозависимость определяется по доле участия, которая должна составлять более 20 процентов.

Пример непосредственного участия

Организация А владеет акциями ОАО Организации Б в размере 25 процентов от уставного капитала. В этом случае все сделки, совершаемые между данными предприятиями, подлежат контролю со стороны налогового органа. Если доля такого участия составляет 18 процентов, то цены по сделкам по указанному основанию контролю не подлежат.

Пример косвенного участия

Организация А владеет акциями ОАО Организации Б в размере 70 процентов от уставного капитала. В свою очередь Организация Б владеет акциями ОАО Организации С в размере 30 процентов от уставного капитала. В этом случае Организация А и Организация С являются взаимозависимыми лицами, поскольку доля участия составляет 21 процент (70% x 30% x 100% = 21%). Все сделки, совершаемые между Организацией А и Организацией С, также подлежат контролю со стороны налогового органа.

Если бы Организация А владела акциями ОАО Организации Б в размере 60 процентов, то доля косвенного участия в Организации С составила бы 18% (60% x 30% : 100% = 18%). В этом случае Организация А и Организация С не считались бы взаимозависимыми лицами.

Признание взаимозависимости без суда можно только в указанных четырех случаях. Во всех остальных случаях суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Конституционный Суд РФ своим Определением от 4 декабря 2003 г. N 441-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Нива-7″ на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 20, пунктами 2 и 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил порядок признания судами лиц взаимозависимыми по иным основаниям, не указанным в п. 1 ст. 20 НК РФ.

Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами

Статья 105.3 Налогового кодекса РФ определяет налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами. По смыслу указанной нормы любые доходы, прибыль или выручка, которые могли бы быть получены одним из лиц, участвующих в сделке между взаимозависимыми лицами, но не были им получены, все равно учитываются для целей налогообложения этого лица. Для целей налогообложения, применяемые в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемые взаимозависимыми цены, доходы, прибыль или выручка, получаемые сторонами таких сделок, считаются рыночными.

При этом учет для целей налогообложения доходов, прибыли или выручки производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ. В соответствии с нормами налогового законодательства РФ налоговики при проверке контролируемых сделок проводят анализ полноты исчисления и уплаты следующих видов налогов:

• подоходный налог (НДФЛ);
• налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• налога на прибыль организаций.

Если после проверки налоговым органом будет выявлено занижение налогоплательщиком сумм указанных налогов, то ему не избежать корректировки соответствующих налогооблагаемых баз. При совершении сделок между взаимозависимыми лицами, в которых исчисление налогооблагаемой базы происходит исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса РФ с целью определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Следует отметить, что налоговое законодательство РФ не содержит прямых положений, которые бы обязывали налогоплательщика при заключении сделок между взаимозависимыми лицами использовать методы ценообразования, предусмотренных главой 14.3 Налогового кодекса РФ. Однако для целей налогообложения доходы, прибыль или выручка налогоплательщика по сделкам между взаимозависимыми лицами, определяются в соответствии с положениями статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

В заключении еще раз отметим, что все сделки между взаимозависимыми лицами подлежат обязательной проверке на соответствие рыночным ценам. Если сделки между взаимозависимыми лицами совершены по заниженным ценам, то при расчете налога налогоплательщик (участник сделки) должен указать ту сумму дохода, какую бы он получил при совершении сделки по адекватным рыночным ценам.

Агентский договор. Агентская схема. Схемы агентских договоров. Дробление бизнеса. Взаимосвязанные, взаимозависимые, аффилированные лица. Налоговое структурирование, оптимизация налообложения. Мнение налогового органа.

При дроблении бизнеса в целях налоговой оптимизации предприниматели больше всего боятся аффилированности. Это оборачивается мучительным поиском формально независимых номиналов и головной болью по контролю за ними. А между тем боятся надо не взаимозависимости, а фиктивности. Взаимозависимость сама по себе не является достаточным основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, а вот очевидная номинальность и фиктивность являются основанием для переквалификации сделок.

Очень показательно в этом смысле дело №А19-16584/2013.

ООО “Северлес” занималось заготовкой леса и через цепочку посредников реализовывало его на экспорт. Помимо посредников в деле еще фигурировало ООО “Торекс” — транспортная компания и ООО “ТрансБайкал” — комиссионер, по договору комиссии (аналог агентского договора) осуществляющий реализацию конечным покупателям от своего имени. ООО “Северлес” применяло упрощенную систему налогообложения с базой “Доходы”.

Компания являлась арендатором лесного фонда — основного актива бизнеса. Чтобы не слететь с упрощенки часть оборота в виде маржи оседала в посредниках. Транспортная компания, применяющая ЕНВД, использовалась для вывода прибыли во всей цепочке посредников. Комиссионер вероятно был нужен для осуществления внешнеэкономической деятельности на таможне, и чтобы не пугать клиентов постоянно меняющимися посредниками. ООО “ТрансБайкал” применяло упрощенную систему налогообложения с базой “Доходы” и было неинтересно налоговому органу в качестве объекта выездной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО “Северлес”, налоговый орган выявил шесть цепочек посредников (всего 17 юридических лиц) и вместе с ООО “Торекс” и ООО “ТрансБайкал” признал все указанные организации единым производственным комплексом по заготовке и экспорту леса. Проверяемому обществу были доначислены налоги исходя из того, что вся экспортная выручка является выручкой ООО “Северлес”. В 2011 году ее размер не позволял применять УСН поэтому был доначислен налог на прибыль. В 2010 году, когда суммарная выручка позволяла применять УСН, обществу был доначислен единый налог, в том числе с доходов ООО “Торекс” и ООО “ТрансБайкал”.

В отношении всех посредников суд согласился с налоговым органом. По мнению суда, они были созданы исключительно для создания фиктивного документооборота в целях получения налоговой выгоды. Ключевыми доказательствами стали допросы всех учредителей, директоров и сотрудников всех 17 обществ. Показания состояли из двух вариантов. Либо допрашиваемый не имел никакого отношения к обществу, либо являлся с одним и тем же адвокатом и отказывался от дачи показаний. Все проведенные налоговиками экспертизы подписей показали, что подписи ставили неустановленные лица. Ни одно из юридических лиц не находилось по своему юридическому адресу.

Несмотря на это, в отношении ООО “Торекс” и ООО “ТрансБайкал” суд принял противоположное решение.

Доказательства, выдвинутые налоговым органом в отношении взаимозависимости, а значит и фиктивности ООО “Торекс”:

● сотрудники ООО “Торекс” ранее являлись сотрудниками проверяемой организации (в 2006-2009 годах);

● единственным учредителем и руководителем ООО “Торекс” является сын одного из учредителей проверяемой организации, он же ранее являлся ее сотрудником (в 2008-2009 годах);

● расчетные счета в одних и тех же банках;

● подключение к интернет-банкам ООО “Торекс” и ООО “Северлес” осуществлялось с одного и того же IP-адреса;

● абонент, с которого осуществлялись подключения по указанному IP-адресу, был зарегистрирован адресу, по которому была прописана мать учредителя ООО “Торекс”, она же жена одного из учредителей ООО “Северлес”;

● выручку ООО “Торекс” составляли только поступления от посредников, признанных судом фиктивными организациями, которые использовались ООО “Северлес” в целях получения налоговой выгоды.

Тем не менее суд решил, что ООО “Торекс” является реальным хозяйствующим субъектом. В обоснование своей позиции суд сослался на два момента. Во-первых, существует объективная необходимость по доставке леса с лесоделян до пункта приемки и отгрузки леса, а в деле не представлено доказательств, что ООО “Северлес” осуществляло эту доставку самостоятельно. Во-вторых, ООО “Торекс” имеет штат водителей и согласно их показаниям, они осуществляли перевозки леса в проверяемом периоде.

Доказательства, выдвинутые налоговым органом в отношении взаимозависимости, а значит и фиктивности ООО “ТрансБайкал”:

● учредитель и руководитель ООО “Северлес” имеет доверенность для банка на совершение действий с расчетным счетом от имени ООО “ТрансБайкал”, а именно: представление расчетных документов и корреспонденции, получение выписок и корреспонденции, сдача наличных денег на расчетный счет;

● руководитель ЗАО “Ростэк-Байкал”, оказывающее для ООО “ТрансБайкал” услуги по оформлению ГТД, показал, что для решения общих вопросов от имени ООО “ТрансБайкал” приходил учредитель и руководитель ООО “Северлес”;

● расчетные счета в одних и тех же банках;

● подключение к интернет-банкам ООО “ТрансБайкал” и ООО “Северлес” осуществлялось с одного и того же IP-адреса;

● абонент, с которого осуществлялись подключения по указанному IP-адресу, был зарегистрирован адресу, по которому была прописана мать учредителя ООО “ТраснБайкал”, она же жена одного из учредителей ООО “Северлес”.

Похожие записи:

• Чем различаются соцнорма и норматив потребления коммунальных услуг
• Что такое жилищный сертификат чернобыльцам и как его получить?
• Дарение квартиры близкому родственнику: как не совершить ошибок