Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выплата родственникам в связи со смертью сотрудника». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если директор фирмы не хочет получить штраф или проверку, он должен соблюдать требования законодательства. Нужно помнить, что после увольнения работника, у вас есть всего три дня для того, чтобы уведомить судебных приставов.
Расчет числа дней для расчета компенсации
Для того, чтобы рассчитать число компенсируемых дней отпуска, необходимо базироваться на таких расчетах:
- общий стаж работы в данной организации
- число положенных дней оплачиваемого отпуска за весь рассчитанный стаж работы в компании
- количество дней, использованных в качестве оплачиваемого отпуска за время работы
- разницу между рассчитанным по норме и использованным отпуском
Нужно отметить, что в период отпускного стажа включается время работы, из которого исключаются:
- административные отпуска сроком более 14 календарных за рабочий год
- отпуска по уходу за ребенком до 3 лет
- отсутствия на работе без уважительных причин
- отстранения от работы по вине работника
Общие условия для удержания алиментных выплат таковы:
- В распоряжении работодателя должен иметься исполнительный документ: лист, приказ или соглашение об уплате алиментов.Важно! Если исполнительный документ отсутствует, то никаких действий по удержанию средств работодатель осуществлять не вправе.
- Должны быть оформлены соответствующие бумаги, свидетельствующие о том, что сотрудник действительно увольняется: по собственному желанию, по инициативе работодателя или соглашению сторон, либо по обстоятельствам, которые от воли сторон не зависят.
- Должны быть начислены все выплаты, причитающиеся работнику в случае увольнения.
Основание для начисления компенсации в случае смерти работника
Для прекращения действия трудового договора с умершем сотрудником является его смерть (одностороннее прекращение договора), подтверждаемая предоставлением родственниками свидетельства о смерти. В трудовую книжку в такой ситуации вносится: пункт 6 части первой статьи 83 ТК РФ и выдается родственникам умершего на основании заявления на выдачу, расписки в получении и подписи в журнале движения трудовых книжек, а при невостребованности храниться у работодателя 75 лет. В случае смерти работника происходит процедура увольнения, поэтому по ст. 127 ТК РФ работодателем должна быть предоставлена компенсации за все упущенные отпуска увольняющемуся, часть заработной платы, не полученной работником и пособие на погребение (с 01.02.2021 г. составляет 5 701,31 рубль, корректируемое на районный коэффициент – Постановление от 26.01.2021 N 74). На получение компенсации не оказывает влияния причина увольнения. И необходимо рассчитать компенсацию за отпуск, который по праву должен получить правопреемник или родственник умершего.
Нормативное регулирование
Трудовой договор прекращается в связи со смертью сотрудника (п. 10 ч. 1 ст. 77, п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). Заработная плата, которая не была получена к дню смерти сотрудника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК РФ).
Согласно статье 1183 ГК РФ, не позднее четырех месяцев со дня смерти сотрудника зарплату, им не полученную, можно выплатить члену его семьи. Для этого необходимо предоставить работодателю заявление, свидетельство о смерти и документ, подтверждающий родство, — свидетельство о браке, о рождении и т. п. В течение недели со дня получения документов необходимо выплатить зарплату и другие причитающиеся сотруднику деньги (ст. 141 ТК РФ).
В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физлица-налогоплательщика.
У организации не возникает обязанности налогового агента по НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного сотруднику, который умер, а также с указанных сумм при их выплате в установленном порядке членам его семьи (письма Минфина России от 06.03.2020 № 03-04-06/16879, от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, от 06.10.2016 № 03-04-05/58142). Следовательно, в отчетности по НДФЛ такие суммы не отражаются.
После смерти застрахованного лица также не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования — получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минтруда России от 20.02.2013 № 17-3/292, от 23.06.2015 № 17-3/В-307). Но в письме Минфин России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912 подчеркнул, что датой выплат в целях исчисления взносов является день начисления указанных сумм (ст. 424 НК РФ). Из этого следует, что если вознаграждения начислены до даты смерти сотрудника (то есть когда он еще был застрахованным лицом), они признаются объектом обложения страховыми взносами (в качестве выплаты в рамках трудовых отношений). Это правило действует вне зависимости от даты выплаты указанных сумм после смерти сотрудника членам семьи или иждивенцам. Следовательно, не облагаются страховыми взносами только те суммы (зарплата, компенсация отпуска и т. п.), которые начислены сотруднику после его смерти. Поэтому в отчетности по страховым взносам отражаются только суммы, которые начислены до даты смерти сотрудника.
Какие нужны документы для взыскания алиментов после смерти должника в судебном порядке?
Что происходит с алиментами после смерти должника После смерти матери, являющейся взыскателем алиментов для своего ребенка, плательщик не освобождается от обязательства материально поддерживать своих детей. В ст. 120 СК РФ определено, что выплаты прекращаются после кончины получателя. Однако отец может избежать необходимости перечислять алименты по судебному решению или соглашению, если малыш переходит под его воспитание (п.2 ст. 120 СК РФ). При вынесении судом удовлетворительного решения по алиментам после смерти должника, согласно статье 321 ГПК РФ, ответчику отводится 30 дней на обжалование постановления. Если он не воспользовался данным шансом, документ вступает в силу и истцу остается только передать исполнительный лист судебным приставам, которые открывают дело для привлечения наследников к погашению задолженности.
Удерживать ли алименты при покупке имущества работника
На практике возможна ситуация, когда организация-работодатель приобретает у сотрудника дорогостоящее имущество, например, квартиру или автомобиль. Актуальным является вопрос: нужно ли удерживать алименты по исполнительному листу в данном случае?
Споры на эту тему велись долгое время. В действующем законодательстве РФ нет четкого пояснения, с каких именно доходов должны удерживаться алименты. Поэтому одни суды принимали решения в пользу получателей, а другие утверждали, что подобный доход алиментами облагаться не должен. Иными словами, решение этого сложного вопроса до недавнего времени всецело отдавалось на откуп судьям.
Так, например, в Определении Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 20.05.2010 по делу № 33-704 был сделан следующий вывод. Удержание алиментов возможно, если при продаже имущества (по материалам дела — автомашины) получен доход, т. е. полученная сумма превышает цену имущества при покупке. Иначе не имеется оснований полагать, что в результате отчуждения произошло приращение имущества, то есть гражданином получен доход от реализации вещи, находившейся в его владении и пользовании. При таких обстоятельствах нельзя признать правильным утверждение о том, что гражданином получен доход, с которого должно производиться удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка на основании подпункта «о» пункта 2 Перечня, утв. Постановлением № 841.
Определением Конституционного суда РФ 17.01.2012 № 122-О-О фактически провозглашен противоположный вывод — при продаже недвижимости и иного имущества, возникает обязанность по уплате алиментов. Это довольно большая часть стоимости — от 25 % до 50 %, поэтому несмотря на то, что решения Конституционного суда РФ являются обязательными к исполнению всеми гражданами и организациями, лучше заранее предупредить гражданина о том, что организация-покупатель имущества, имеющая исполнительный лист по алиментам, будет вынуждена произвести удержания и заручиться его согласием на это.
Алименты при увольнении
Если на предприятии происходит увольнение работника, с доходов которого удерживались алименты, администрация должна осуществить несколько обязательных шагов, предусмотренных Федеральным законом «Об исполнительном производстве» и Семейным кодексом РФ.
Кроме этого, бухгалтерии фирмы крайне важным является правильно определить суммы, с которых произвести удержания при окончательном расчете со своим сотрудником. И здесь важную роль играет основание, в соответствии с которым назначены начисления и их получатель.
Если алименты при увольнении с работы выплачиваются на несовершеннолетнего ребенка по решению суда, либо на основании нотариального соглашения, то при определении базы удержания необходимо руководствоваться положениями Постановления правительства РФ №841, которым утвержден перечень доходов, с которых могут осуществляться такие выплаты.
Если же они направляются в пользу членов семьи, достигших 18 лет или родственников, то делаться это должно по правилам статьи 101 Федерального Закона «Об исполнительном производстве». По ней взыскание не может быть обращено в отношении компенсаций, начисляемых при увольнении.
В течение трех дней с того момента, когда работник был уволен, организация обязана:
- Сообщить о данном факте в службу судебных приставов по месту жительства получателя алиментов и месту регистрации фирмы, если вычеты проводились на основании решения суда, либо судебного приказа.
- Направить судебным приставам надлежаще заполненный исполнительный лист.
- Сообщить службе судебных исполнителей о новом месте работы и жительства сотрудника, если такая информация есть на предприятии.
При осуществлении данных процедур, в рамках статьи 111 Семейного кодекса РФ, бухгалтерией в исполнительном документе должны быть проставлены следующие данные:
- о суммах, удержанных с доходов родителя;
- о периоде времени, за который насчитывались алименты;
- о суммах непогашенной индексации и задолженности.
Пример расчета компенсируемых дней
Сотрудник трудится в организации с 14 мая 2016 года. Увольняется с 23 августа 2023 года. Продолжительность отпуска в организации по 28 дней. За 2016 год использовано 28 дней, за 2017– 14. При этом работник оформлял административный отпуск по семейным обстоятельствам на 1 месяц (май 2017) и оформлял отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет на срок 3 месяца.
Организация рассчитывает размер компенсации:
- общий трудовой стаж в организации – 2 года, 3 месяцев (9 дней не учитываются, так как составляют меньше 15 дней), при этом нужно вычесть отпуск по уходу за ребенком – 3 месяца и число дней административного отпуска, превышающие 14 дней – 17 дней. Так, стаж уменьшается до 2 лет.
- общее число дней положенного отпуска за все годы работы – 56 дней
- число дней использованного отпуска – 42 дней
- разниц между положенным и использованным отпуском – 14 дней
Компенсация должна быть начислена за 14 дней.
Налогообложение выплат умершему сотруднику
Страховые взносы
Если начисление оплаты труда произошло после даты смерти работника. Выплата этого начисления произведена его родственникам, которые не состоят в трудовых отношениях с данной фирмой.
Обращаю ваше внимание, что данная выплата не облагается страховыми взносами, так как отсутствует застрахованное лицо по обязательному страхованию (Письмо Минфина России от 24.04.2017 № 03-15-06/24374).
Выходит, что после смерти застрахованного лица не может быть реализована цель обязательного страхования, ведь он не может получить пенсионное, медицинское обеспечение и обеспечение по социальному страхованию.
Есть и другой вариант. Заработная плата была начислена до даты смерти работника. Получена она также родственниками умершего. Но такая выплата облагается страховыми взносами, так как начисление произошло в рамках трудовых отношений, когда сотрудник являлся застрахованным лицом (ст. 141 ТК РФ, Письмо Минфина России от 22.08.2017 № 03-15-07/53912, Письмо ФНС России от 01.09.2017 N БС-4-11/17463).
НДФЛ
В налоговом кодексе есть упоминание про обязанность по уплате налога, а именно, что она прекращается со смертью физического лица (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).
В пункте 18 статьи 217 Налогового кодекса прописано, что не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
Получается, что с начислений, причитающихся умершему сотруднику и выплаченных его родственникам, НДФЛ не исчисляется и не удерживается (письма Минфина России от 22.01.2020 № 03-04-05/3420, от 17.09.2018 № 03-04-05/66356, от 24.04.2017 № 03-15-06/24374, от 06.10.2016 № 03-04-05/58142).
Обращаю ваше внимание, что эту выплату не нужно отражать ни в справке 2-НДФЛ ни в расчёте 6-НДФЛ, так как она не облагается НДФЛ.
Пособие по нетрудоспособности
Если сотрудник умер, находясь на больничном листе, работодатель обязан начислить пособие по временной нетрудоспособности, которое выплатит родственникам. С этой суммы НДФЛ также не исчисляется и не удерживается.
В Федеральном законе № 255 от 29.12.2006 есть упоминание о том, что пособия по нетрудоспособности, начисленные, но не полученные в связи со смертью застрахованного лица, выплачиваются его родственникам. В нём также регламентировано, что организация должна начислить пособие даже при смерти работника, если, конечно, представлены все необходимые документы.
В любом случае основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности будет являться лист нетрудоспособности.
Выходит, что застрахованное лицо не может реализовать свое право на получение пособия. Но при всём при этом обязанность выплатить это пособие с работодателя не снимается. Такие выводы опубликованы в письме Минтруда России от 23.06.2015 № 17-3/В-307.
О выплатах при увольнении
В ч. 1 ст. 127 ТК России указывается, что при расторжении трудового договора сотруднику положены компенсационные выплаты за все не использованные им в свое время отпускные дни. Согласно ч. 1 ст. 140 ТК расчет с увольняемым (в т. ч. по компенсационным выплатам) производится в последний его день на работе.
Выяснив, какие выплаты положены увольняемому и каков срок расчета, необходимо определиться с налогообложением компенсации за неиспользованный отпуск. Ведь несвоевременное и неполное удержание всех причитающихся налогов и взносов может повлечь наложение серьезных штрафов на предприятие-работодателя. Разберемся, облагается ли НДФЛ компенсация за неиспользованный отпуск и удерживаются ли страховые взносы с этого дохода работника (застрахованного).
Возможные выплаты при увольнении сотрудника не ограничиваются компенсацией за неиспользованный отпуск. Законом или соглашением с работником может быть предусмотрена выплата выходного пособия или дополнительные компенсации. Порядок налогообложения таких выплат различается. Не ошибиться в расчетах поможет готовое решение от «КонсультантПлюс». Если К+ у вас пока нет, воспользуйтесь пробным бесплатным доступом к системе.
Учет выплаты зарплаты и компенсации за отпуск супруге умершего работника
Как отразить в учете организации выплату супруге (наследнице) умершего работника причитающихся ему сумм заработной платы, начисленной за отработанные дни, и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленной после смерти работника?
КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО
Получить доступ
На момент начисления заработной платы организация располагает информацией о смерти работника. Сумма заработной платы, начисленная работнику за отработанное время, составила 42 000 руб., компенсация за неиспользованный отпуск начислена в сумме 74 000 руб. Выплата причитающихся умершему работнику сумм произведена по заявлению его супруги из кассы организации.
В связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ организацией для целей бухгалтерского учета формируется соответствующее оценочное обязательство. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли организация не формирует резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, учет доходов и расходов ведется методом начисления.
Компенсация за неиспользованный отпуск при смерти сотрудника: пошаговая инструкция
Родственники умершего сотрудника должны обратиться не позднее четырех месяцев от даты смерти в бухгалтерию с пакетом документов:
| Документ | Где выдается |
| Письменное заявление (два экземпляра) | Оформляется непосредственно у руководителя письменно. Установленного образца нет |
| Свидетельство о смерти | Выдается родственникам в ЗАГСе по месту регистрации умершего |
| Паспорт | При достижении определенного возраста граждане получают его в паспортном столе. При отсутствии паспорта допускается предоставление иного удостоверения личности |
| Справки о родстве | Нужны, если в паспорте не указано родство. Можно использовать свидетельство о рождении, справку о составе семьи или выписку из домовой книги |
После рассмотрения вышеуказанных материалов финансы должны быть выплачены в недельный срок.
Порядок расчета компенсации при увольнении
Работодатель по ст. 127 ТК РФ обязан предоставить компенсацию за все не полученные отпуска любому из работников, которые увольняются, также и на основании прекращения действия трудового договора в случае смерти. При прекращении договора для расчета компенсации учитываются все отпуска, которые должны были быть предоставлены за весь период работы в организации, например, работника могли вызвать из отпуска на несколько дней раньше, в последующие годы работник не был в отпуске по причине несвоевременного предоставления заявления на отпуск и т.д., таким образом такие дни будут возмещены.
Если год был отработан не полностью, то рассчитывается доля отпускных дней, приходящихся на каждый месяц работы:
Число дней полагающегося отпуска (28, 31, 35, 42, 56 дней) / 12 месяцев
При этом месяц также может быть отработан не полностью и в этом случае учитывается количество дней, отработанное в месяце работником и принимается за:(нажмите для раскрытия)
- более 15 дней – учитывается как полный месяц
- менее 15 дней – месяц не засчитывается.
Пример расчета суммы компенсации
Родственники умершего работника предоставили в отдела кадров свидетельство о смерти от 01 августа 2021 года. Продолжительность отпуска в организации по 28 дней. При увольнении организация обязана рассчитать размер компенсации за 14 дней.
Оклад сотрудника составлял 30000 руб., каждое полугодие начисляется премия по результатам труда в размере оклада. С 08 по 21 января 2021 года работник был в отпуске 14 дней. Заработная плата за январь составила 10000 руб.
Рассчитаем сумму компенсации за 14 дней. (нажмите для раскрытия)
| Показатель | Расчет | Сумма |
| Расчетный период | с 01 августа 2021 по 31 июля 2021 года | |
| Общая сумма начислений за расчетный период | 30000 * 11 мес. + 30000 * 2 полугодия + 10000 | 400000 руб. |
| В январе месяц отработан не полностью (8 дня – 10 календарных), поэтому нужно взять только долю отработанного времени | 29,3 * 10 / 31 | 9,45 дней |
| Среднедневной заработок составил | 400000 руб. / (29,3 * 11 + 9,45) = 400000 руб. / 331,75 | 1205,73 руб. |
| Размер компенсации составит | 14 дней * 1205,73 руб. | 16880,18 руб. |
Основание для начисления компенсации в случае смерти работника
Для прекращения действия трудового договора с умершем сотрудником является его смерть (одностороннее прекращение договора), подтверждаемая предоставлением родственниками свидетельства о смерти. В трудовую книжку в такой ситуации вносится: пункт 6 части первой статьи 83 ТК РФ и выдается родственникам умершего на основании заявления на выдачу, расписки в получении и подписи в журнале движения трудовых книжек, а при невостребованности храниться у работодателя 75 лет. В случае смерти работника происходит процедура увольнения, поэтому по ст. 127 ТК РФ работодателем должна быть предоставлена компенсации за все упущенные отпуска увольняющемуся, часть заработной платы, не полученной работником и пособие на погребение (с 01.02.2021 г. составляет 5 701,31 рубль, корректируемое на районный коэффициент – Постановление от 26.01.2021 N 74). На получение компенсации не оказывает влияния причина увольнения. И необходимо рассчитать компенсацию за отпуск, который по праву должен получить правопреемник или родственник умершего.
Работодатель вправе выяснить, имеет ли право на получение выплат обратившийся в соответствии с ГПК РФ.
Если суммы не востребованы, то они включаются в состав наследства по истечении 4 месяцев.
Важно! Предоставленное работодателю свидетельство о смерти – основание для прекращения договора с умершим работником.
НДФЛ не удерживается с любых доходов, которые не были фактически выплачены физическому лицу до его смерти, а исчисление страховых взносов зависит от периода начисления выплат.
На протяжении ряда лет сформировалось мнение: умерший не может признаваться ни налогоплательщиком, ни застрахованным лицом, а значит, начисленные в его пользу суммы не подлежат обложению ни НДФЛ, ни страховыми взносами. В связи с этим вызвало вопросы письмо Минфина России от № /53912 (доведено до сведения письмом ФНС России от № /17463), в котором даны разъяснения: суммы, начисленные до даты смерти работника, когда он являлся застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами как выплаты в рамках трудовых отношений независимо от даты их выплаты и фактического получателя — члена семьи умершего работника.
Некоторые бухгалтеры поняли это письмо так: все выплаты, начисленные за отработанное время, — объект обложения страховыми взносами. И стали сомневаться, не надо ли облагать выплаты, начисленные при прекращении трудовых отношений в связи со смертью работника, НДФЛ?
, отметим принципиальную разницу между страховыми взносами и НДФЛ. Страховые взносы уплачиваются за счет средств (работодателя). Датой осуществления выплат, датой, на которую формируется база для начисления страховыми взносами, является день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Соответственно, в общем случае заработная плата включается в базу для начисления страховых взносов на последний день месяца, за который она начислена. При этом не имеет значения ни дата фактической выплаты заработной платы (в период с по число следующего месяца — ст. 136 ТК РФ), ни день уплаты страховых взносов (не позднее числа следующего календарного месяца — п. 3 ст. 431 НК РФ). Например, работник умер 5 октября — по окончании сентября, за который ему начислена заработная плата. Правилами внутреннего трудового распорядка организации установлен срок выплаты заработной платы — 10 число месяца, следующего за расчетным. В данном случае отсутствие фактической выплаты заработной платы за сентябрь в связи с не наступлением срока выплаты (10 октября), не является основанием для исключения соответствующих сумм из базы для начисления страховых взносов за сентябрь. Именно это и разъяснил Минфин России.
Что же касается НДФЛ, то он уплачивается самим налогоплательщиком. Налоговый агент — посредник, обязанностью которого является удержание исчисленной суммы НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечисление именно этой удержанной суммы в бюджетную систему РФ (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Следовательно, исчисленная сумма НДФЛ не может быть перечислена в бюджет до того, как будет удержана, до того, как будет выплачена. Это означает, что даже если налоговый агент признал заработную плату за сентябрь полученным доходом на последний день месяца, за который она начислена, — на 30 сентября и исчислил НДФЛ, то удержать и перечислить в бюджетную систему РФ НДФЛ до фактической выплаты заработной платы (для рассматриваемого примера — до 10 октября) он не может. Умерший 5 октября работник так и не получил заработную плату за сентябрь. При этом его обязанность по уплате налога прекращена со дня смерти (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ). Поэтому у налогового агента не возникло обязанности по удержанию налога на доходы физических лиц с сумм заработной платы за сентябрь, начисленной работнику, который умер (письма Минфина России от № /24374, от № /58142).
, следует отметить разницу между выплатами, начисленными в общем порядке (для рассматриваемого примера — заработной платы за сентябрь), и начислениями в окончательный расчет при прекращении трудовых отношений с умершим работником. В общем случае днем прекращения трудового договора является последний день работы работника (ст. 84.1 ТК РФ). Датой прекращения трудового договора в связи со смертью работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ) признается день смерти. Выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения (ст. 140 ТК РФ). Таким образом, именно на день смерти производится начисление выплат в окончательный расчет, например, заработной платы за период с 1 по 4 (5) октября и компенсации за неиспользованный отпуск.
Поскольку умерший не признается ни налогоплательщиком, ни застрахованным, начисленные в окончательный расчет суммы не облагаются ни НДФЛ, ни страховыми взносами (письма Минфина России от № /24374, Минтруда России от № 17–3/).
Подведем итоги. Подлежат обложению страховыми взносами суммы заработной платы, начисленные за месяц, предшествующий месяцу, на который приходится день смерти. Суммы, начисленные за время, отработанное в месяце, на который приходится день смерти, а также компенсация за неиспользованный отпуск в базу для начисления страховых взносов не включаются. НДФЛ не удерживается с любых доходов, которые не были фактически выплачены физическому лицу до его смерти.