Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет операций по переработке давальческих материалов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.
Правовое регулирование
Право собственности на новую движимую вещь, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов, который обязан возместить стоимость переработки. При этом дается оговорка – если иное не предусмотрено договором.
Однако если стоимость переработки существенно превышает стоимость материалов, то право собственности на новую вещь приобретает лицо, которое, действуя добросовестно, осуществило переработку для себя. Это лицо обязано возместить собственнику материалов их стоимость.
Договор на переработку давальческого сырья как самостоятельный вид договора в ГК РФ не предусмотрен. Только в гл. 37 «Подряд» ГК РФ имеется ст. 713, регулирующая порядок выполнения работы с использованием материала заказчика.
Ответственность сторон
Бывают ситуации, в которых невозможно выполнение своих обязательств сторонами, которые указаны в соглашении. Поэтому в документ обязательно нужно включить пункт про ответственность сторон.
Ответственность сторон по договору на переработку сырья можно изложить следующим образом:
- обе стороны обязаны возмещать убытки в случае, если ими не соблюдаются обязательства, прописанные в соглашении;
- исполнитель обязан обеспечивать сохранность переданного ему материала. В случае его утраты, он обязан возместить убытки заказчику в денежном эквиваленте или за свой счет восполнить утраченное сырье;
- компания, занимающаяся переработкой сырья, обязана возместить все убытки заказчику в случае, если порча материала произошла по вине работников данной компании;
- если компания-переработчик сырьевого материала предоставляет в результате некачественную продукцию или заниженного качества, то другая сторона договора вправе требовать:
- устранения недостатков в кратчайшие сроки и за счет виновной стороны;
- соразмерного уменьшения стоимости;
- возмещения своих затрат на устранение недостатков.
- исполнитель вправе отказаться от устранения недостатков, но может заново проделать всю работу, при этом увеличив установленные ранее сроки;
- когда недостатки в продукции не устранены виновником в оговоренные сроки, то компания-заказчик вправе отказаться от сделки, потребовав возмещения причиненных затрат;
- в случае возникновения каких-либо расходов, связанных с невыполнением оговоренных обязательств, они возмещаются в соответствии с российскими законодательными нормами.
Несоблюдение правил договора по оказанию услуг по переработке давальческого сырья грозит привлечением к административной ответственности.
Учет давальческого сырья
Все вопросы, касающиеся процессов получения и переработки сырья, регулируются пунктами, изложенными в договоре подряда.
Основная задача документа – предотвратить переход сырья и полученного из него товара из владения заказчика во владение исполнителя. В документах, имеющихся у компании инициатора исполнения работы, это сырье фигурирует как один из видов имущества.
В разделе «Материалы, полученные в переработку» учитывают полученное от компании партнера сырье, сюда же вносятся все изменения произошедшие в процессе производства. Например, изменение объемов сырья, в процессе получения материала для производства того или иного продукта. Отдельно учитывается объем ресурсов, потраченных исполнителем во время выполнения работы.
Все расходы исполнителя, связанные с переработкой и выпуском продукции заказчика заносятся в графу идущую под кодом 003.
В этом разделе отчетности учитывается все:
- число заказчиков предоставивших сырье для переработки;
- виды сырья;
- сорта сырья и дополнительные материалы необходимые при производстве заказа;
- места, где хранятся как прибывшие ресурсы, так и готовая продукция.
- Образец. Договор поставки долгосрочный
- Образец. Договор поставки мясных и овощных консервов
- Образец. Договор поставки оборудования
- Образец. Договор поставки сельскохозяйственной продукции
- Образец. Договор поставки товара
- Образец. Договор поставки товара с задатком
- Образец. Договор поставки товаров по отгрузочным разнарядкам
- Образец. Заявка на допоставку/замену программного продукта (информационных, справочных, нормативных систем)
- Образец. Заявка на участие в тендере (конкурсном отборе) предприятий, организаций и учреждений на заключение государственного контракта на поставку лекарственных средств и изделий медицинского назначения
- Образец. Заявление о проведении экспертизы обоснованности недополучения или задержки поступления товаров по импорту
- Образец. Контракт на поставку кофе
- Образец. Контракт на поставку товара
- Образец. Контракт по товарообменной операции
- Образец. Общие условия контракта на поставку оборудования и машин для экспорта (документ европейской экономической комиссии оон № 188, 1953 г.)
- Образец. Примерный договор на поставку товаров при комплексном обеспечении потребителей
- Образец. Примерный договор на поставку товаров при комплексном обеспечении потребителей
- Образец. Расчет неустойки за недопоставку (просрочку поставки или невыборку) продукции (товара)
- Образец. Спецификация
- Образец. Спецификация на товары, подлежащие поставке
- Образец. Справка к грузовой таможенной декларации о происхождении алкогольной и табачной продукции иностранного производства (постановление Правительства РФ от 15.04.96 № 435)
Права и обязанности подрядчика
Подрядчик обязан использовать предоставленное заказчиком сырье экономно и расчетливо, а после окончания работы по переработке давальческого сырья представить заказчику отчет о его израсходовании (ст. 713 ГК РФ). Также необходимо возвратить остаток неиспользованного сырья или с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остатка.
Отметим, что если результат работы по переработке давальческого сырья не был достигнут либо достигнутый результат оказался с недостатками, которые делают его не пригодным для предусмотренного в договоре использования, а при отсутствии в договоре соответствующего условия не пригодным для обычного использования по причинам, вызванным недостатками предоставленного заказчиком сырья, подрядчик вправе потребовать оплаты выполненной им работы по переработке давальческого сырья. Но осуществить это право подрядчик сможет, если докажет, что недостатки сырья не могли быть обнаружены при надлежащей приемке подрядчиком этого сырья.
Подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленного заказчиком сырья, переданного для переработки, оказавшегося в его владении в связи с исполнением договора (ст. 714 ГК РФ).
Подрядчик обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить работу при обнаружении (ст. 716 ГК РФ):
- непригодности или недоброкачественности предоставленного заказчиком для переработки сырья;
- иных не зависящих от подрядчика обстоятельств, которые угрожают качеству выполнения переработки сырья либо создают невозможность завершения работы в срок.
Если подрядчик не предупредил заказчика о вышеназванных обстоятельствах либо продолжил работу по переработке давальческого сырья, не дожидаясь истечения указанного в договоре срока, а при его отсутствии разумного срока для ответа на предупреждение или несмотря на своевременное указание заказчика о прекращении данной работы, то он не вправе при предъявлении к нему или им к заказчику соответствующих требований ссылаться на указанные обстоятельства. Что, кстати, подтверждается и материалами судебной практики, в частности Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 9 марта 2010 г. по делу N А81-4140/2008.
Проводки и счета учета по передаче сырья и давальческих материалов в переработку: правовое регулирование
Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:
- Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
- В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.
О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Переработка давальческого сырья: учет и списание у переработчика (исполнителя)
Компания, отвечающая за выполнение рециклинговых операций, попросту не будет сталкиваться со сложностями, характерными для непосредственных владельцев сырьевых объемов. Как уже говорилось ранее, по нормам ст. 254 Гражданского кодекса Российской Федерации, право владения объектами, переданными по договору подряда, остается у заказчика всех мероприятий. Фирме, отвечающей за выполнение работ, нужно только грамотно отметить и заявить обо всех своих действиях, в том числе и для оформления будущего отчета, адресуемого работодателю. Причем все выписки и справки носят чрезвычайно тривиальный характер. Разобраться с данным вопросом на должном уровне сможет даже человек, изначально не обладающий внушительными знаниями.
Как вести учет давальческих материалов
Ни в одном нормативе не указано, что такое давальческий склад, но по логике, это склад подрядчика, на котором хранится переданное заказчиком сырье. Стороны обязательно заключают договор подряда (глава 37 ГК РФ). Положения контракта строго разграничивают права участников сделки и не предполагают факта передачи собственности на ресурсы.
Давалец учитывает передаваемое сырье на счете 10 «Материалы» в разрезе отдельного субсчета 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». Подрядчик использует для учета забалансовые счета. Операции отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». В случае сдачи ТМЦ в переработку давалец оформляет проводку по перемещению материалов между субсчетами 10 счета. После выпуска изделий исполнитель предоставляет давальцу документы, подтверждающие расход сырья. Стоимость ТМЦ у заказчика включается в затраты по изготовлению. Переработчик ведет аналитический учет на всех стадиях обработки в разрезе субсчетов счета 003. Бухучет организуется отдельно по контрагентам и месту нахождения сырья.
Как отразить в бухучете
Заказчик отражает операции с давальческими ресурсами такими проводками:
- Дт 10.7 Кт 10.1, 10.8 — передача материалов в переработку;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение сырья после обработки;
- Дт 10.1 Кт 60 — добавление стоимости переработки к стоимости ТМЦ;
- Дт 19 Кт 60 — отражение НДС со стоимости переработки;
- Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — оплата подрядчику за выполненную переработку;
- Дт 20 Кт 10.1 — отправка в производство материалов, переработанных на стороне;
- Дт 20 Кт 10.7 — списание стоимости давальческих материалов, использованных при изготовлении продукции;
- Дт 43 Кт 20 — учет готовой продукции, выполненной из сырья заказчика.
Подрядчик составляет такие проводки для учета переданных ресурсов:
- Дт 003 — принятие и передача в переработку сырья от заказчика;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учет расходов на переработку;
- Кт 003 — передача заказчику готовой продукции;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражение выручки за выполненную переработку;
- Дт 90.3 Кт 68 — начисление НДС со стоимости переработки;
- Дт 90.2 Кт 20 — списание себестоимости переработки;
- Дт 51 Кт 62 — оплата работ, услуг от заказчика.
Права и обязанности заказчика
Заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы по переработке давальческого сырья, выполняемой подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность (ст. 715 ГК РФ). Если подрядчик не приступает своевременно к исполнению договора или выполняет работу по переработке давальческого сырья настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков.
Если во время выполнения работы по переработке давальческого сырья станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, заказчик вправе назначить подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора либо поручить исправление работ по переработке давальческого сырья другому лицу за счет подрядчика, а также потребовать возмещения убытков.
3.1. Переработчик обязан:
3.1.1. Выполнять работы, предусмотренные настоящим договором, в установленные в нем сроки и качественно. Качество результата работ должно соответствовать обычно предъявляемым требованиям к такой продукции.
3.1.2. Экономно и расчетливо расходовать предоставленное Давальцем сырье, после окончания работ представить отчет о его использовании и возвратить остаток. Бережно относиться к имуществу, переданному Давальцем для выполнения задания, и к готовой продукции, не переданной Давальцу.
3.1.3. При определении способа выполнения задания Давальца следовать его указаниям, требованиям ГОСТов и техническим условиям.
3.1.4. Сообщать по требованию Давальца все сведения о ходе выполнения работ и его указаний.
3.1.5. Переработчик обязан немедленно предупредить Давальца и до получения от него указаний приостановить работы при обнаружении:
а) непригодности или недоброкачественности предоставленного Давальцем сырья;
б) иных не зависящих от Переработчика обстоятельств, которые угрожают качеству выполнения задания либо создают невозможность его завершения в срок.
Переработчик, не предупредивший Давальца об указанных обстоятельствах либо продолживший работы, не дожидаясь ответа или несмотря на своевременное указание Давальца о прекращении работ, не вправе при возникновении спора ссылаться на указанные обстоятельства.
Как составляется основной договор на переработку давальческого сырья
Ни один нормативно-правовой акт не предусматривает отдельной формы договора на переработку давальческого сырья. Поэтому при составлении подобных документов стороны руководствуются правилами, закрепленными в ГК РФ относительно договора подряда (гл. 37).
Согласно такому договору переработчик — подрядчик принимает на себя обязанности по приему, переработке и сдаче давальческого сырья. Давалец – заказчик со своей стороны обязан обеспечить подрядчика сырьем, принять переработанную продукцию и оплатить услуги подрядчика.
Право собственности на сырье и итоговый продукт принадлежит заказчику на основании ст. 703 ГК РФ.
Перераспределение рисков в ГК РФ закрепляется следующим образом:
- За повреждение давальческого сырья расходы несет заказчик.
- За повреждение продукта переработки давальческого сырья отвечает подрядчик.
Стороны сделки имеют право оставить эти нормы без изменений. В таком случае в договоре делается ссылка на ГК РФ. Но если стороны желают, они могут перераспределить в договоре риски в любой иной форме.
Если материалы уже передан переработчику и составлены документы передачи, ответственность за их повреждение несет подрядчик. В приложении к договору следует обязательно не только указать, что заказчик предоставляет давальческое сырье, но и то что, подрядчик обладает необходимыми для его переработки производственными мощностями.
Указывая стоимость в договоре, следует включить в нее сумму компенсации издержек, которые несет переработчик, а также цену услуги, оказываемую заказчику. Если стороны намереваются оговорить порядок компенсации услуг сверх основной стоимости, лучше не вносить эти условия в текст договора, а составлять отдельное приложение. В расходы переработчика и в цену его услуг не включают стоимость давальческого сырья, ибо приобретаются оно за счет средств заказчика и принадлежит только ему, равно как и получаемая из этого сырья продукция.
В договоре необходимо указать:
- Предмет договора, обозначение услуги, которую должен выполнить подрядчик.
- Срок начала и окончания выполнения работ.
- Данные о давальческом сырье (наименование, количество, характеристики).
- Порядок передачи сырья и принятия продукции из него заказчиком. Сроки поставки и принятия, плюс санкции за нарушение сроков.
- Данные о продукции, которая должна получиться в результате переработки.
- Стоимость услуг по переработке.
- Порядок возврата остатков давальческого сырья и отходов переработки заказчику.
Договор составляется в трех экземплярах, если стороны договариваются о его нотариальном удостоверении. Или в двух, если у нотариуса документ не заверяют. Государственной регистрации он не подлежит.
Оставить комментарий к документу
Считаете документ неправильным? Оставьте комментарий, и мы исправим недостатки. Без комментария оценка не будет учтена!
Спасибо, ваша оценка учтена. От вашей активности качество документов будет расти.
| Здесь вы можете оставить комментарий к документу «Образец. Договор по давальческой операции», а также задать вопросы
, связанные с ним. Если вы хотите оставить комментарий с оценкой , то вам необходимо оценить документ вверху страницы Ответ для |
Проводки по бухучету ДС
Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:
- Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
- Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
- Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
- Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
- Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
- Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.
Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:
- Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
- Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
- Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
- Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у заказчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:
- Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
- Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
- Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
- Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
- Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
- Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
- Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.
Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается.
Если у вас есть доступ к К+, проверьте правильность учета и документального оформления операций у подрядчика с помощью Готового решения. Если доступа нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите к Готовому решению.
Предприятие-подрядчик обязано вести документальную отчетность об операциях. Отчетная документация оформляется при всех операциях с давальческими материалами.
При получении материала от нанимателя отчетом выступает товарно-транспортная или расходная накладная. Сторонами оформляется акт передачи на переработку давальческого сырья. Такой акт выполняет функцию приложения к договору между заказчиком и исполнителем.
При поступлении сырья, оно не отражается в бухгалтерском учете подрядчика, так как это собственность нанимателя и числится на балансе.
Процедура сопровождается составлением отчетного акта. Отчетная ведомость информирует о месте и дате проведения работ и их объемах. Указывается сорт, марка, размер. После выполнения запрашиваемых нанимателем операций указывается количество образованных отходов.
При составлении договора стороны приходят к соглашению в вопросах утилизации отходов, полученных после обработки переданных материалов. Одна из сторон может взять на себя ответственность за сбор и утилизацию остатков либо использовать их для получения горючего.
На основе результатов исполнителем составляется акт о переработке давальческих материалов. В этом документе указывают наименования продукта, единицы, в котором его измеряют. Указывается вес принятого сырья в соответствии с накладной. В акте рекомендуется отметить номера накладных, чтобы исключить ошибки или неточности.
Вторая часть бланка включает информацию о расходах, связанных с обработкой. Если у исполнителя осталась часть использованного давальческого сырья, он обязан отразить это в акте. Обязательным пунктом выступает объем полученной продукции, которая в дальнейшем будет передана предприятию-заказчику.
Чтобы упростить оформление документа, рекомендуется изучить образец акта переработки давальческих материалов. Кроме этого, можно использовать пустой бланк для заполнения. В РФ в этих целях используется унифицированная форма М-15.