Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «План счетов. Счет 90 «Продажи»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Повышающий коэффициент (не выше 2), предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ в отношении объектов основных средств (ОС), имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, с 01.01.2018 не применяется в отношении зданий.
Почему при автоматическом заполнении Приложения № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль в строку 011 попадает только выручка от реализации услуг, а выручка от реализации продукции собственного производства ошибочно попадает в строку 012?
Согласно порядку заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, утв. приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок) выручка от реализации, отраженная по строке 010 в Приложении № 1 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, должна расшифровываться по видам операций в строках:
- 011 — выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;
- 012 — выручка от реализации покупных товаров;
- 013 — выручка от реализации имущественных прав;
- 014 — выручка от реализации прочего имущества.
Чтобы Приложение № 1 к Листу 02 декларации заполнялось корректно, выручку от реализации по указанным видам операций нужно учитывать обособленно.
Для целей налогообложения прибыли в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и выручка от продажи покупных товаров учитывается на одном и том же счете 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения». Для аналитического учета выручки предназначены виды субконто:
- Номенклатурные группы;
- Ставки НДС;
- Номенклатура.
Товары, готовая продукция
Для отгрузки товаров, продукции выписывается в двух экземплярах товарная накладная ТОРГ-12 и передается на склад кладовщику. Кладовщик на основании доверенности отпускает товары.
Если организация отгрузила продукцию или товары и право собственности перешло к покупателю, то факт реализации отражается в учете следующей записью:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка от продажи продукции (товаров). Выручка отражается вместе с НДС.
Одновременно нужно отразить списание себестоимости товаров (продукции) в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», доход от продажи которых учтен на субсчете 90.1.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость проданных товаров.
Организация одновременно с реализацией должна начислить НДС. Выставить счет-фактуру она обязана в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров.
Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — начислен НДС.
Если организация работает по предоплате и перед отгрузкой, покупатель должен оплатить аванс.
Дебет 50, 51,52…Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — покупатель перечислил аванс.
С полученного аванса нужно начислить НДС по ставке 18%/118 или 10%/110.
Дебет 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 — начислен НДС с аванса.
После того, как товары (работы, услуги) были переданы покупателю и право собственности перешло к нему, в учете делают проводки:
Дебет 62 Кредит 90.1 — отражена выручка.
Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 — зачтен аванс покупателя.
Дебет 90.2 Кредит 41 (43,45,20…) — списана себестоимость товаров, работ, услуг.
Дебет 90.3 Кредит 68 — начислен НДС.
Дебет 68 Кредит 76 «Расчеты по НДС с авансов полученных» — восстановлен НДС, начисленный с полученного аванса.
На каких счетах вести бухгалтерский учет продаж
Бухучет операций по продаже товаров и услуг организации отражается на счете 90 «Продажи» плана счетов (Приказ Минфина № 94н от 31.10.2000). На 90 счете записываются проводки по реализации ТМЦ и расходов, непосредственно связанных со сбытом ТРУ, а также НДС, начисленный с этих операций. На сч. 90 можно вести как синтетический, так и аналитический учет. Аналитика ведется по таким параметрам, как виды реализуемых ТРУ, структурные подразделения организации.
Сч. 90 имеет ряд субсчетов, которые организация открывает на основании отраслевой и производственной специфики сферы ее функционирования:
- выручка — 90.1;
- себестоимость — 90.2;
- НДС — 90.3;
- акцизы — 90.4;
- расходы — 90.5;
- прибыли и убытки — 90.9.
Показатели и движения по субсчетам учитываются в течение всего месяца нарастающим итогом. В конце отчетного периода — месяца — оборот по кредиту (субсчет 90.1) сравнивается с совокупным итогом оборота по дебету по таким субсчетам, как 90.2, 3 и проч. Результат проводится на субсчете «Прибыли и убытки» следующей записью: Дт 90.9 Кт 99.
Как учитывать реализацию товаров
Бухгалтерская запись реализуемых ТМЦ делается в момент отгрузки товаров. Бухпроводки по реализации товаров такие:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 62 | 90.1 | Поступила выручка от сбыта продукции |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости реализованных ТМЦ |
| 90.5 | 44 | Списание издержек, связанных с продажей |
| 51 | 62 | Получение оплаты от заказчика |
Нюансы учета доходов на счетах 90 и 91
Анализ показателей доходности по обычным видам деятельности, как уже уточнялось, осуществляется с использованием счета 90.01 «Выручка». Этот счет имеет субконто:
- номенклатурные группы;
- ставки НДС;
Прочие виды доходов учитываются на сч. 90.01 и разделяются по субконто:
- прочие доходы и расходы;
- реализуемые активы;
В результате, если нужно произвести анализ выручки по обычным видам деятельности, то формируем ОСВ по сч. 90.01. Если требуется анализ прочих расходов, создаем отчет по сч. 91.01.
В налоговом учете сумма выручки делится на:
- доходы от реализации;
- внереализационные доходы;
Доходы от продаж включают в себя приход от реализации товаров и услуг собственного производства, который идет по счету 90.01.1 и делится по номенклатурным группам по реализации товаров и услуг и прочим номенклатурным группам.
Кроме того, учитывается сумма выручки от реализации имущественных прав. Это сч. 90.01, который делится по статьям:
- реализация имущественных прав без учета прав требования;
- реализация права требования как оказания финансовых услуг;
- реализация права требования после наступления срока платежа;
В налоговом учете существующие доходы от реализации разделяются на доходность от реализации прочего имущества по ряду статей:
- реализация прочего имущества;
- реализация объектов строительства;
Кроме того, к доходам от реализации в целях НУ относятся суммы прихода от продажи ценных бумаг и выручки, показанной по строке 340 листа 3 приложения 3.
Виды статей по выручке:
- реализация права требования до наступления срока платежа;
- реализация нематериальных активов;
- реализация основных средств;
Аналитика реализации по номенклатуре и оценка прибыли
Анализ наиболее покупаемых товаров можно сделать с помощью отчета «Продажи по номенклатуре». Все необходимые настройки отчета аналогичны ранее перечисленным.
Составленные графики определят, какой товар принес больше доходов и в какой период времени, а также количество продаж. Представленная таблица содержит цифровые показатели по номенклатуре и периодам времени.
Следующая форма отчета фиксирует сумму полученной выручки по номенклатурным группам. «Сравнение продаж по номенклатуре» отражает изменение объемов продаж по определенной продукции, выраженное в процентах.
Обратите внимание: во всех описываемых отчетах применяется выручка только по сч. 90 и с учетом НДС. И лишь отчет «Валовая прибыль» содержит графики по следующим разрезам:
- периоды;
- контрагенты;
- наличные поступления;
- по платежным картам;
- договорам;
Определение финансового результата от продажи товаров на примерах
Сначала рассмотрим определение финансового результата от сделки по продаже товаров, при условии того, что реализация товаров осуществляется со склада оптовой торговой организации.
Пример 1.
За май ООО «Сатурн» получило по договорам поставки 25 т сахара на сумму 330 000 рублей, в том числе НДС – 30 000 рублей. При приобретении сахара ООО «Сатурн» понесло следующие расходы:
Услуги посредника – 10 620 рублей, в том числе НДС – 1620 рублей;
Транспортные расходы – 29 500 рублей, в том числе НДС
Задолженность перед поставщиками полностью оплачена.
По состоянию на 01 мая в учете ООО «Сатурн» были отражены следующие данные:
Сальдо по счету 44.2 «Транспортные расходы» – 8 000 рублей;
Остаток сахара на складе 2 000 кг по цене 12,70 рубля за кг на сумму – 25 400 рублей.
ООО «Сатурн» в мае отгрузило с оптового склада покупателям 15 000 кг сахара на сумму 280 500 рублей, в том числе НДС – 25 500 рублей.
Оплата от покупателей поступила на расчетный счет ООО «Сатурн».
Предположим, что за май производственные расходы ООО «Сатурн» составили – 40 000 рублей.
Учетной политикой ООО «Сатурн», предусмотрено, учет товаров ведется по покупным ценам, учет транспортных расходов осуществляется в составе расходов на продажу, с отражением на субсчете 44.2, списание товаров на реализацию осуществляется методом ФИФО.
В целях налогообложения НДС ООО «Сатурн» работает «по отгрузке».
В бухгалтерском учете за май бухгалтер ООО «Сатурн» отразил данные операции следующим образом:
Транзитным оборотом по реализации товаров у оптовой организации торговли признается продажа товаров покупателю, при которой приобретенные товары фактически не поступают на склад торговой организации, а отгружаются сразу в адрес конечного покупателя. Особенностью таких операций является тот факт, что приобретение и отгрузка товаров в бухгалтерском учете оптовой организации отражается одновременно.
По поводу операций по реализации товаров транзитом, некоторые специалисты считают, что при осуществлении такой реализации, организация торговли не должна использовать счет 41 «Товары», так как у нее фактически отсутствует факт поступления товаров на склад. Иначе говоря, на основании документов, полученных от поставщика, организация торговли должна сразу отражать данный товар по дебету 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Однако на наш взгляд это противоречит правилам бухгалтерского учета.
Согласно пункту 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), по договору купли-продажи продавец обязан передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязан принять этот товар и уплатить за него определенную цену. Причем обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара (пункт 1 статьи 458 ГК РФ). Таким образом, право собственности на товар к организации торговли переходит в момент получения товара на складе поставщика.
Отражение выручки в бухгалтерском учете
Выручка – это сумма денежных средств, причитающихся организации от контрагентов за проданную продукцию, товар, произведенные работы или оказанные услуги (п.5 ПБУ 9/99).
Суммы выручки, приносящие прибыль организации, независимо от вида экономической деятельности, учитывают на счете 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи» собирается вся информация о доходах и расходах организации, которая сопровождается производственно-реализационным процессом. Счет 90 в бухгалтерском учете является активно-пассивным, следовательно, кредитовый оборот отражает общую сумму выручки дохода, а дебетовый оборот отражает общую сумму расходов.
На счете 90 отражаются проводки по учету выручки по следующим видам:
- Реализация готовой продукции, товаров, полуфабрикатов собственного производства;
- Выполнение работ и оказание услуг;
- Реализация покупных товаров;
- Предоставление за плату во временное пользование своего имущества (договор аренды) и т.д.
Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость
Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:
- Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
- Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.
Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.
Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:
- 20 (23, 29);
- 90.
При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.
При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.
План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:
- для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
- для торговых компаний — расходов на доставку.
Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.
Реализация товаров, работ, услуг: как отразить в учете
Каждая коммерческая организация создается для получения прибыли. Для этого организация осуществляет реализацию готовой продукции, товаров, оказывает услуги, выполняет работы, а покупатели, заказчики оплачивают продукцию. Бухгалтеру на участке реализация, важно контролировать дебиторскую задолженность, проводить сверки с контрагентами, отслеживать начисленный НДС, правильно формировать книгу продаж. Основные счета: 62, 90, 68 «Расчеты по НДС».
Работа по реализации продукции в организации начинается с заключения договора с покупателем, договором иногда может выступать счет на оплату. После того, как намерения о покупке закреплены договором, покупателю обычно выставляется счет. В счете указываются реквизиты продавца, включая банковские, сумма оплаты, налоги (НДС, акцизы), включенные в стоимость товаров (работ, услуг).
Счет выписывает уполномоченное лицо, обычно менеджер или бухгалтер в 2-х экземплярах: один для покупателя, второй для бухгалтерии. Подписывается у руководителя и главбуха. Собственные экземпляры подшиваются в хронологическом порядке, экземпляры покупателя отправляются ему.
Реализация товара: проводки
Основной счет для учета реализации товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) – счет 90 «Продажи». На этом счете отражается выручка от продажи товаров, а также расходы, связанные с продажей и начисленный с продаж НДС.
Представим типовые проводки по реализации товаров в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Отражена выручка от продажи товаров | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90, субсчет «Выручка» |
| Списана себестоимость проданных товаров | 90, субсчет «Себестоимость продаж» | 41 «Товары» |
| Начислен НДС со стоимости проданных товаров | 90, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Списаны расходы, связанные с продажей товаров | 90, субсчет «Расходы на продажу» | 44 «Расходы на продажу» |
| Получена оплата от покупателей за проданный товар | 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. | 62 |
Проводки по реализации имущества, не предназначавшегося для продажи
В отношении прочих продаж (не входящих в число связанных с основной деятельностью) проводки по реализации в бухгалтерском учете делаются с использованием счета 91. Обычно сюда попадают доходы от сдачи в аренду и продажи имущества, приобретенного в качестве необходимого для обеспечения функционирования юрлица, но в силу каких-либо причин оказавшегося на реализации.
На счете 91 тоже должна быть организована аналитика по видам продаж. Финрезультат от них сформируется по такому же принципу, что и на счете 90:
- по кредиту счета отразится доход в его полной сумме (Дт 62 Кт 91);
- по дебету возникнут:
- НДС, вошедший в сумму дохода (Дт 91 Кт 68);
- учетная стоимость продаваемого имущества (Дт 91 Кт 10 (01, 04, 07, 08, 58));
- расходы, сопутствующие реализации (Дт 91 Кт 23 (70, 71, 76)).
Однако к продаже товара такие проводки отношения иметь не будут, поскольку товар представляет собой имущество, изначально предназначаемое для продажи, и приобретают его с этой целью организации торговой направленности, т. е. те, для которых торговля является основным видом деятельности.
Как отражать операции проводками
Кроме оказания услуг и продажи товаров, бизнес занимается другими операциями, например:
- уплатой взносов и налогов;
- арендой помещений;
- расчётами с поставщиками и партнерами;
- работой с онлайн-кассой и т.д.
Проводки при реализации товаров или оказании услуг по предоплате
Компании часто работают по предоплате, особенно когда речь идёт об услугах. Получается, деньги начинают поступать на счёт бизнеса, когда саму услугу ещё не предоставили. Оформлять это в документации нужно в таком порядке:
| Операция | Д/т | К/т |
|---|---|---|
| Поступает предоплата за услугу или товар | 51 | 62.2 |
| Начисляется НДС с аванса за услугу или продукцию | 76, с/ч «НДС» | 68 |
| Отражается выручка | 62 | 90.1 |
| Списывается себестоимость услуги или товара | 90.2 | 43 |
| Списываются издержки на услугу или реализацию товара | 90.2 | 44 |
| Начисляется НДС | 90.3 | 68 |
| Начисляется акциз | 90.4 | 68 |
| Проводится зачёт предоплаты за услугу или товар | 62.2 | 62.1 |
| НДС вычитается из предоплаты | 68 | 76 |
Ответственность за ошибки при ведении бухучёта
Нарушения при ведении бухучёта могут дорого стоить руководителю бизнеса.
За существенные ошибки штрафуют на сумму от 5 до 10 тысяч рублей. Отдельно могут наказать должностных лиц, ответственных за ведение документов — на сумму от 300 до 500 рублей.
Если ошибки найдут во второй раз, наказание будет серьёзнее — компания получит штраф до 20 тысяч рублей, а ответственных сотрудников могут отстранить от должности.
Особенно строго относятся к отражению сведений, влияющих на начисление налогов. Если органы смогут доказать, что должностное лицо намеренно их фальсифицировало, ему может грозить уголовная ответственность.
В общем случае к счету 91 открываются три субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Все субсчета накопительные в течение отчетного периода, ежемесячно сравнением оборотов по кредиту 91.1 и дебету 91.2 определяется сальдо таких доходов и расходов. Эта сумма ежемесячно списывается с субсчета 91.9 в корреспонденции со счетом 99.1 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 сальдо не имеет. Остатки по субсчетам закрываются в конце отчетного периода путем реформации баланса.
Помимо общепринятых субсчетов, организация может при необходимости (с учетом своей специфики) открывать свои дополнительные субсчета к счету 91. Например, очень удобно открыть счет 91.3 «НДС». Решение об открытии дополнительных субсчетов обязательно нужно отразить в учетной политике.