Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Можно ли при обнаружении ошибки сдать уточнённую бухгалтерскую отчётность?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Познакомимся с очередным важным документом — ПБУ 22/2010. В документе описаны правила исправления ошибок в бухгалтерской отчётности. Из документа мы должны усвоить термин «существенная ошибка», который поможет разграничить то, что нужно исправлять в отчётности, а что нет.
Существенные и несущественные ошибки
Существенные ошибки — нарушения при ведении учёта, которые могут исказить финансовые результаты и негативно сказаться на работе сотрудников, опирающихся в своих экономических решениях на отчётность: руководство, собственников предприятия, инвесторов, прочих управленцев.
Согласно правилам бухучёта, отдельный бизнес сам выбирает нормы, по которым будут определять существенность тех или иных недочётов (п.3 ПБУ 22/2010). Руководствоваться можно количественными или качественными характеристиками.
Так, если бизнес выбрал количественный метод, то ошибку признают существенной, когда она превысит установленный процент от какого-либо показателя — обязательства или размера актива. Лимит даст понять, что недочёт привёл к серьёзному нарушению в отчётности, которое значимо отразится на учёте и управленческих решениях. Удобнее определять его в процентах — конкретную сумму придётся пересматривать каждый раз, когда поменяются обороты предприятия.
Чаще всёго фирмы в качестве маркера существенности берут сумму в 5% от какого-либо показателя — столько рекомендуется в ПБУ 9/99 и 10/99. Но они вправе установить другой, выше или ниже стандартного.
Новый порядок представления бух. отчетности и его опасности
Все знают, что с 1 января 2020 года, начиная с отчетности за 2019 год, ФНС России стала оператором Государственного информационного ресурса бухгалтерской отчетности (ГИР БО). Это общедоступный ресурс, содержащий данные о годовой бухгалтерской отчетности организаций, за исключением госсектора. Поэтому бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение к ней в ФНС направляют в электронном виде. Исключение сделано только для субъектов малого предпринимательства — они могут представить отчетность на бумажном носителе (ч. 4 ст. 2 ФЗ от 28.11.2018 N
Но это еще не все «минусы» усиления контроля.
Организации, подлежащие обязательному аудиту, вместе с годовой бухгалтерской отчетностью или в течение 10 рабочих дней с даты аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря должны направить в ФНС аудиторское заключение с приложенной к нему проаудированной бухгалтерской отчетностью.
С одной стороны, с проведением обязательного аудита отчетности за 2019 год можно не торопиться — до 31 декабря 2020 г. еще много времени. С другой стороны, такую неторопливость могут позволить себе только те организации, которые уверены в отсутствии ошибок на 100%.
Дело в том, что бухгалтерская отчетность утверждается на годовом собрании участников (акционеров), а по общему правилу они должны быть проведены:
- участниками ООО — не позднее 30 апреля (пп.6 п. 2 ст. 33 и ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ),
- акционерным обществом — не позднее 30 июня (п.1 ст. 47 и пп.11 п.1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Поэтому ФНС разъясняла, что в отчетность могут вноситься корректировки:
- для ООО до 30 апреля + 10 рабочих дней
- для АО до 30 июня + 10 рабочих дней
- остальные организации до 31.12
Скорректированная отчетность после указанных сроков приниматься не будет!
Соответственно корректировать утвержденную бухгалтерскую отчетность нельзя.
Как в бухучете исправлять существенные ошибки прошлых периодов
Существенные ошибки прошлого года, обнаруженные до утверждения годовой отчетности за тот период, исправляйте с использованием соответствующих счетов учета затрат, доходов, расчетов и т. д.
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Возможны два варианта.
Вариант 1. Когда в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо доход или завысил расход, сделайте проводку:
Дебет 62 (76, 02…) Кредит 84
– выявлен ошибочно не отраженный доход (излишне отраженный расход) прошлого года.
Вариант 2. Если же в результате ошибки бухгалтер не отразил какой-либо расход или завысил доход, сделайте такую запись:
Дебет 84 Кредит 60 (76, 02…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
А как поступить, когда ошибки были допущены не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете?
Тогда в первом случае придется сделать необходимые доначисления. Вот, например, какую проводку нужно сделать по налогу на прибыль, если налоговая база была занижена:
Дебет 84 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– доначислен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
Во втором случае, когда в результате ошибки налоги переплатили, записи сделайте исходя из тех исправлений, которые сделаете в налоговом учете. Тут может сложиться три ситуации.
1. Если подаете уточненную налоговую декларацию за год, в котором ошибка допущена, то сделайте запись:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 84
– уменьшен налог на прибыль прошлого года по уточненной декларации.
2. Исправляя ошибки в налоговом учете текущим периодом, в бухгалтерском сделайте проводку:
Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 99
– отражен постоянный налоговый актив из-за того, что в налоговом учете текущего периода признаны расходы (уменьшены доходы), относящиеся к прошлому году.
3. Когда было принято решение не исправлять ошибку в налоговом учете, то и дополнительные записи делать не нужно. Поскольку в бухучете исправление существенных ошибок не затрагивает счета финансовых результатов текущего периода.
Особенности исправления несущественных ошибок в бухгалтерском учете
Если бухгалтер после даты подписания бухгалтерской отчетности выявил ошибку в бухгалтерском учете (или отчетности), не являющуюся существенной в соответствии с учетной политикой организации, которая была допущена в предшествующем отчетном периоде, то в соответствии с п.14 ПБУ 22/2010:
- такая ошибка исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Так, например, если организация:
- в январе 2011 года — приобрела и тут же использовала канцтовары, не отразив эти операции в бухгалтерском учете,
- в ноябре 2012 года – обнаружила допущенную ошибку,
то бухгалтеру необходимо будет составить бухгалтерскую справку и отразить в учете данное исправление в ноябре 2012г. следующим образом:
- Дебет счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
- Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76)
Отражено оприходование канцтоваров по накладной №101 от 20.01.2011г.
- Дебет счета учета расходов (26, 44)
- Кредит счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
Отражено использование канцтоваров, использованных в январе 2011г.
- Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
- Кредит счета учета расходов (26, 44)
Отражены убытки 2011г., связанные с несвоевременным отражением хозяйственных операций по приобретению и использованию канцтоваров (январь 2011г., накладная №101 от 20.01.2011г.).
Субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в вышеуказанном порядке, без ретроспективного пересчета.
Данное право закреплено пп.2 п.9 ПБУ 22/2010.
Исправление ошибок в бухгалтерской документации
Алгоритм исправления неточностей в бухучете зависит от того, где была совершена ошибка — в первичке и регистрах или в самой отчетности, сроков выявления ошибки и от того, является ли она существенной.
Существуют следующие способы исправления в первичке и регистрах:
- Корректурный — используется в бумажных документах; неправильные сведения зачеркивают так, чтобы можно было прочесть первоначальную информацию, и рядом делают верную запись. Исправление должно быть заверено Ф. И. О. и подписью ответственного лица, датой и печатью компании (п. 7 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
ВНИМАНИЕ! Есть ряд документов, исправления в которых недопустимы. К ним относятся кассовые и банковские документы.
- «Красное сторно» — применяется в случае неправильной проводки счетов. При рукописном вводе ошибочная проводка повторяется красными чернилами, при этом выделенные красным суммы при подсчете итогов нужно вычитать. В итоге неверная запись аннулируется, а вместо нее нужно сделать новую проводку с верными счетами и суммой. Если учет ведется в типовой компьютерной программе, то обычно достаточно сделать проводку с той же корреспонденцией, но сумму указать со знаком минус. Запись в регистрах будет вычитаться и нивелировать неверную проводку. Далее следует сделать верную.
- Дополнительная проводка — используется если первоначальная корреспонденция счетов была правильной, но с неверной суммой, либо если операция не была зафиксирована вовремя. Компания на недостающую сумму составляет дополнительную проводку, а если первоначальная сумма была завышена, то делает проводку на необходимую разницу с применением красного сторно. Также бухгалтер обязан составить справку-пояснение о причине исправления.
Как сдать корректировку по бух отчетности
Предположим, компания допустила ошибки при формировании отчетности за 2021 г. При этом сдается ли корректировка бухгалтерской отчетности за 2021 год? В соответствии с п. 10 ПБУ, если уточнения были выполнены по уже утвержденным документам, повторное предоставление пользователям таких форм не требуется. Следовательно, пересмотренные документы необходимо сдать в налоговые органы и статистику только в той ситуации, если отчеты еще не утверждались.
Как сдать корректировку по бух отчетности? Можно составить документы «на бумаге» или в электронном виде. Какой номер корректировки в бухгалтерской отчетности указывать? В бумажном документе не предусмотрено поле для отражения данных об уточнениях. Если вы отчитываетесь не через ТКС, рекомендуется вместе с пересмотренной бухотчетностью подать сопроводительное письмо с пояснениями.
Если же данные формируются электронно, на титуле можно внести сведения о номере корректировки. Такой № при сдаче первичного баланса указывается как «0», корректирующего – «1». Аналогично проставляется номер корректировки в упрощенной бухгалтерской финансовой отчетности – если уточнения подаются впервые, ставится цифра «1», во второй раз – «2» и т.д.
Понятие и причины существенной ошибки
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками, за один и тот же отчетный период, может повлиять на принятие экономических решений пользователями при использовании ими бухгалтерской отчетности, составленной за этот период.
ПБУ 22/2010 не содержит формального признака существенной ошибки, а указывает критерий: влияние ошибки на экономические решения пользователей.
Устанавливая критерий существенности ошибки в учетной политике, организация тем самым сообщает заинтересованным пользователям, какие ошибки являются существенными. Организации следует самостоятельно определить количественный критерий существенности, а при необходимости — применительно к каждой статье бухгалтерской отчетности.
В Рекомендациях Минфина России аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г. (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01) отмечено, что существенность ошибки организация определяет самостоятельно исходя из величины и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов.
Причинами существенной ошибки являются:
- неправильное применение законодательства о бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, учетной политики организации;
- неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
- неточности в вычислениях;
- неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
- недобросовестные действия должностных лиц организации.
Решающим фактором при оценке существенности ошибки является ее размер, характер или сочетание того и другого. Существенными могут быть как одна ошибка, так и их сумма. Например, обнаружены три ошибки, каждая из которых незначительно влияет на статьи баланса, но в целом их сумма существенно искажает показатель чистой прибыли организации. В такой ситуации ошибки будут существенными. Выявленные организацией существенные ошибки подлежат обязательному исправлению.
Если ретроспективный пересчет невозможен
Пересчет показателей всех представленных в отчетности предшествующих периодов можно не делать, если невозможно установить связь ошибки с конкретным периодом или определить влияние этой ошибки накопительным итогом на предшествующие отчетные периоды. Бухгалтер должен определить возможность ретроспективного пересчета, ориентируясь, главным образом, на его трудозатраты и количество показателей, которые затрагивает ошибка.
Влияние существенной ошибки на предшествующий отчетный период определить невозможно, если требуются сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки, либо необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период. Если ретроспективный пересчет сделать нельзя, следует скорректировать вступительное сальдо статей активов, обязательств и капитала на начало самого раннего отчетного периода, пересчет за который возможен (примеры 5, 6).
Пример 5. Предположим, что в декабре 2011 г. обнаружена ошибка в формировании стоимости ОС, приобретенного в 2007 г. Занижена сумма амортизации, что повлияло на: сумму расходов на производство; себестоимость выпущенной продукции; себестоимость продаж и финансовый результат. Пересчитать все показатели за 5 лет невозможно, пересчитаны только данные 2010 — 2011 гг. В этом случае нужно рассчитать общую сумму амортизации, недоначисленную за 2007 — 2009 гг., и скорректировать в отчетности на 1 января 2010 г. показатели остаточной стоимости ОС и нераспределенной прибыли/убытка. Амортизацию за 2011 г. необходимо пересчитать исходя из уточненной стоимости ОС.
Пример 6. Предприятие, в соответствии с учетной политикой, в течение пяти лет ежегодно проводит переоценку ОС, однако оборудование для производства реле ни разу не переоценивалось, что было выявлено в 2011 г. Ошибка является существенной, поэтому для ее исправления необходимо использовать ретроспективный подход.
При определении текущей (восстановительной) стоимости ОС используются данные: на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценки БТИ; экспертных заключений о текущей (восстановительной) стоимости объектов ОС.
Получить такие данные о стоимости оборудования в 2007 и 2008 гг. предприятию не удалось. Проведение ретроспективного пересчета за указанные периоды становится невозможным. Ретроспективный пересчет в таком случае производится только за 2009 и 2010 гг.
Факторы исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
На порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности влияют два фактора:
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).
Первым отчетным годом для вновь созданной коммерческой некредитной организации является период с даты государственной регистрации по 31 декабря того же календарного года включительно (ч. 2 ст. 15 Закона № 402-ФЗ). Если же государственная регистрация произведена после 30 сентября, то первым отчетным годом, как правило, является период с даты ее государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом регистрации, включительно (ч. 3 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).
Организация самостоятельно определяет уровень существенности ошибки исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
При этом следует принимать во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в отчетности за период, в котором она была выявлена (в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в отчетности предыдущих периодов) ( п. 3 ПБУ 22/2010; письмо Минфина России от 24.01.2011 № 07-02-18/01).
Критерий оценки ошибки для признания ее существенной организации необходимо закрепить в учетной политике. Можно установить как общий критерий существенности, так и индивидуальные критерии для отдельных (наиболее значимых для организации) статей баланса.
Одним из вариантов определения существенности ошибки может быть установление определенного процентного отношения величины искаженной статьи бухгалтерского баланса к группе статей (итогу по разделу) баланса или сумме (итогу) всех составляющих счетов баланса (валюте баланса).
В таблице ниже приведен порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в зависимости от рассмотренных выше факторов.
Уровень существенности исходя из среднего значения показателей отчетности
В соответствии с учетной политикой уровень существенности ошибки рассчитывается как 5% от среднего значения пяти показателей отчетности за отчетный год, в котором допущена ошибка. Значения этих показателей за 2016 г. составили:
по строке 1150 «Основные средства» — 5 млн руб.; по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — 3 млн руб.; по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 2 млн руб.;
2. Отчет о финансовых результатах:
по строке 2110 «Выручка» — 24 млн руб.; по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» — 1 млн руб.
Итого: 35 млн руб. (5 млн руб. + 3 млн руб. + 2 млн руб. + 24 млн руб. + 1 млн руб.).
Уровень существенности для ошибки, допущенной в отчетности за 2015 г., составляет 350 тыс. руб. (35 млн руб. / 5×5%).
Ошибки в пределах 350 тыс. руб. считаются несущественными, а превышающие 350 тыс. руб., — существенными.
Оформление исправления ошибок бухгалтерского учета и отчетности
Исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета должны содержать (ч. 8 ст. 10 Закона № 402-ФЗ):
- дату исправления;
- подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра и санкционирующих внесение исправлений (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации).
Оформление исправления ошибки производится бухгалтерской справкой (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), в которой должны быть отражены все необходимые записи (исправительные, дополнительные проводки, события, явившиеся причиной ошибки, и др.). Справку составляют на основании документов, подтверждающих вновь выявленные обстоятельства или наличие ошибки, в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, предусмотренных ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
В зависимости от ситуации исправления могут быть внесены:
- путем сторнирования (например, в случаях необоснованных записей в учете, завышения сумм по операциям и т.п.);
- путем внесения дополнительных проводок в случае доначисления не учтенных ранее сумм.
Информация о существенных ошибках бухгалтерского учета предшествующих отчетных периодов, исправленных в текущем, в обязательном порядке должна быть раскрыта в пояснениях к годовой отчетности (п. 15 ПБУ 22/2010). В пояснениях приводят сведения:
- о характере ошибки;
- о сумме корректировки по каждой статье отчетности (по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо);
- о сумме корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- о сумме корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Уточненный баланс сдают или нет
От ошибок никто не застрахован. И от ошибок в бухгалтерской отчетности тоже. Давайте разберемся, как их исправлять. А самое главное, узнаем, сдают ли уточненный баланс.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2020 в форму бухбаланса и другой бухотчетности внесены изменения!
Порядок действий при исправлении ошибок в бухгалтерской отчетности прописан в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (утв. приказом Минфина от 28.06.2010 № 63н).
Прежде всего, он зависит от того, существенная ошибка или нет. Уровень существенности компания устанавливает сама и закрепляет в своей учетной политике.
Несущественные ошибки исправляют в месяце, когда их нашли (п. 14 ПБУ 22/2010). Сообщать о корректировках по инстанциям не требуется.
На порядок исправления существенных ошибок влияет период их обнаружения: это может быть год совершения ошибки или следующий год. Во втором случае важно, произошло это до или после подписания отчетности, представления ее внешним пользователям, утверждения. Этот порядок мы и рассмотрим далее. А поскольку отчетность за 2020 год уже сдана, а у кого-то и утверждена, начнем с действий с утвержденной отчетностью.
ВАЖНО! Не забывайте утверждать отчетность, иначе фирму могут оштрафовать на крупную сумму.
Порядок и правила составления бухотчетности устанавливаются не фискальным, а именно бухгалтерским законодательством. Причем действующие нормы не допускают внесение корректирующих записей в уже утвержденную отчетность. Следовательно, если собственник уже утвердил готовый бухгалтерский баланс, то внести исправления в форму нельзя. А это означает, что и направлять корректировочный баланс в налоговую не придется.
Также необходимость в предоставлении исправительных записей определяется характером найденной ошибки. Исправлять сданные формы придется, если в учете были обнаружены существенные ошибки.
Напомним, что существенными называют те ошибки, которые в отдельности либо в совокупности с другими экономическими показателями могут повлиять на экономические решения, принимаемые собственником на основе анализа отчетных данных. Говоря простым языком, это те ошибки, которые существенно искажают реальные результаты и показатели деятельности учреждения. Однако уровень существенности для каждой организации следует закрепить в учетной политике.
Вывод: подать корректировку в ФНС можно только по неутвержденным отчетным формам и при выявлении существенных ошибок в бухучете. В противном случае это прямое нарушение бухгалтерского законодательства.